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淺析新會計準則對會計監督的影響
國家財政部2006年2月頒布的企業會計準則體系對提高我國經濟的開放程度、促進我國經濟發展和提升我國在國際資本市場中的地位產生了重大影響。但是，新準則體系作為我國與國際會計實質性趨同的標志，其復雜程度也超過以往任何會計制度規范，這給會計監督帶來了嚴峻的挑戰。主要表現在：
第一，新準則內涵豐富，專業性強，技術含量高，對會計監督的現有資源提出了挑戰。如生物資產、房地產、金融等多項特殊領域的具體準則，涉及許多專業術語和技術名詞，在監督過程中必須了解行業特殊性，原有的政府監督工作人員與注冊會計師的監督隊伍很難滿足要求。
第二，職業判斷的廣泛應用將提高會計監督的難度。例如，公允價值強調“在公平交易中”、“熟悉情況的交易雙方”，這體現了會計人員對市場正常交易價格的認定。又如，資產、負債、收入和費用確認條件采取了“很可能”的提法，現值計算用“資產特定風險”、“所要求的必要報酬率”，都有很大的不確定性。再如，商譽的減值測試涉及到“可收回金額”、“資產組”和“總部資產”等，都需要會計人員的職業判斷，因而可能因業務能力與操縱問題影響會計信息質量。
第三，新準則體系仍存在其內在局限性。新會計準則只對會計工作提供指導和方向，不可能囊括所有的經濟事項。盡管38個具體準備則基本上涵蓋了現階段各類企業經濟業務的一般情況，但在具體企業中還可能存在某些特殊經濟業務，隨著經濟發展出現新的經濟業務，這些業務暫時沒有具體準則來規范。在這種情況下，會計人員只能根據會計準則的精神對經濟業務進行判斷和處理，這對會計監管也是一種挑戰。
面對新準則給會計監督帶來的挑戰，筆者認為應從以下幾方面采取應對措施：
其一，建立高級、專職的會計監管機構。要保證我國新會計準則的順利執行，需要有效整合宏觀會計監督管理力量，避免各自為政、多頭領導。要形成監管與法制有效統一的監督機制，成立高級、專職會計執法機構是加強宏觀會計監督的組織保障。通過建立高級別的會計監管機構，實現在監管政策的制定、監管內容的明確、組織措施的落實、相關法規的規范方面的高度統一。
其二，轉變模式化監督理念，樹立學習觀。新準則帶來的不僅僅是會計工作的變革，更重要的是會計理念的變革。此次新會計準則參照國際會計準則，最顯著的特點是要逐漸取消會計制度，直接以準則來規范會計行為。原先以制度作為依據的環境監督模式失去了存在的基礎，監督觀念就需要相應轉變。以前公司主要造假手法是業務造假，包括虛構或隱瞞收入或費用等，而當會計準則“賦予”其充分的造假空間時，財務舞弊技術也會立即“升級換代”，如充分利用會計選擇權、轉向會計數字游戲。會計監督需要運用估值、風險管理等新技術，分析判斷企業的會計行為。因此，會計監督要建立在充分理解新會計準則的基礎上，全面考慮會計執行過程中可能出現的問題，要在學習中進行監督，在監督中不斷學習，以提高監督效率和效果。此外，準則的實施效果只有通過在實踐工作中的檢驗才能發現問題，監督部門如果發現準則制定中有不完善的地方，須要及時地反饋給財政部，以完善準則體系。
其三，轉變“重檢查、輕管理”的監督理念，重視服務和監督的統一。新準則推行后必將帶動我國市場經濟的進一步發展，會有更多的國內企業“走出去”，更多的外資企業“走進來”，這對原先“重檢查、輕管理”理念的一種沖擊。會計監督必須根據法定權限，依照法定程序對會計工作予以監督，始終堅持依法監督的觀念。同時，會計監督還要增強服務意識，以人為本，從被監督者的利益考慮，將服務貫穿于監督的始終，將服務和監督統一起來，幫助企業樹立自律意識，提高企業自我管理的能力，促進企業會計誠信環境的建設，提高監督效果。
其四，建立重大事項專家論證制度。新會計準則實施后，由于企業的自由裁量權增大，準則的剩余選擇權可能被管理當局加以濫用，且會計政策差錯更正、關聯方交易判定等準則的運用主觀性較大，在判定企業會計信息對否失真的過程中，也需要建立重大事項專家論證制度。通過專家的論證，對企業違反準則行為進行準確界定，甄別企業會計信息失真原因，降低行政訴訟風險，提升會計監管的權威和專業性。
其五，監管的重點要轉向會計人員的職業判斷。為了提高監管的有效性，會計監管應從對規則遵從的監督轉改為對會計人員職業判斷合理性的監督，有效地分辨出違規者并及時嚴懲違規者。會計準則中需要職業判斷的一些不確定性的規定，應當成為監管的重點。如會計原則運用中有實質終于形式原則、重要性原則、劃分收益性支出與資本性支出原則，以及會計政策中的具體會計處理方法的選擇，涉及到存貨的計價方法選擇、固定資產的折舊方法、所得稅的核算方法等。
其六，盡快完善會計監督法規體系。我國會計準則制定的政府行為，新會計準則的制定從內容上體現了與國際會計準則的實質性趨同，其約束力應由具體的、詳細的、操作性強的會計監督法律法規提供支持。要盡快完善我國會計監督法規體系，對實施新會計準則可能出現的隱匿利潤、歪曲成本、上市公司與會計師事務所相勾結、人為因素的惡意欺詐等造假行為，給予嚴厲的懲戒和處罰；對企業內部會計控制的監督也應提出明確的要求，加大宏觀會計監督力度并增強其有效性。
責任編輯：小奇
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