【摘　要】我國《 民間非營利組織會計制度》自2004年8月1日發布2005年1月1日起施行。本文就民間非營利組織的特征與界定范圍，及其在民辦學校適用的可行性就行了簡要分析。

    【關鍵詞】民間非營利組織；會計制度；民辦學校

    為了規范民間非營利組織的財務體制，會計行為，提高其會計信息質量透明度，實現與相關法律法規的協調，促進民間組織的健康發展，2004年8月1日，財政部發布了《 民間非營利組織會計制度》（以下簡稱制度）要求適用的民間非營利組織自2005年1月1日起施行該制度。該制度的推出，標志著我國非營利組織會計規范體系建設邁出了重要的一步，填補了我國會計規范的一項空白。

    一、民間非營利組織的特征和界定范圍

    我國的《民間非營利組織會計制度》適用于同時符合以下特征的民間非營利組織：

    （1）該組織不以營利為宗旨和目的；

    （2）資源提供者向該組織投入資源不取得經濟回報；

    （3）資源提供者不享有該組織的所有權。

    我國《民間非營利組織會計制度》第二條規定了民間非營利組織的含義：民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規登記的社會團體、基金會、民辦非企業單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。

    二、民辦學校適用會計制度的現狀

    與公辦學校相比，民辦學校只是舉辦者，經費來源不同，辦學所遵循的規律基本是一致的，具有極強的公益性和一定的產業屬性。以前國家沒有一套適合日常教育特點，又符合民辦學校產權屬性的會計制度，使不少民辦學校在建賬初始就在各種會計制度中難以抉擇。有的實行事業單位會計制度，有的實行高等學校會計制度，有的實行企業會計制度有的將事業會計制度和企業會計制度結合起來運用，甚至有的自立一套會計制度等等，可謂五花八門，各行其道。由于國家對民辦高校有些諸如科研項目、專業建設項目的財政扶持，一些民辦高校也被要求按《高校會計制度》或《事業單位會計制度》核算。學校的會計以前一直是被納入行政事業的會計管理范疇，而企業化的資金運作是要以權責發生制為基礎的，《高校會計制度》或《事業單位會計制度》是以收付實現制為基礎，有悖于民辦教育資產的資本運作規律。

    三、民辦學校執行《 民間非營利組織會計制度》的可行性分析

    《 民辦教育促進法》中有“ 合理回報” 的規定不符合制度中規定的民間非營利組織的特征，因此有些專業人士認為民辦學校不適用該會計制度。還有一些專家就認為，民辦學校是否實行《 民間非營利組織會計制度》要根據其章程來確定，對章程規定不取得合理回報的民辦學校實行《民間非營利組織會計制度》，而對章程規定取得合理回報的民辦學校則實行《 企業會計制度》。筆者認為，其一，民辦學校的章程規定和其實際運作可能會存在差異，根據其章程來確定是否實行《 民間非營利組織會計制度》不具有普遍適用性。其二，可能會出現民辦高校通過改變其章程來達到改變適用會計制度的行為出現。因此，上述觀點不具有可行性。

    我國習慣將教育、科學、文化事業都定為公益事業，尤其針對教育事業，《教育法》規定：任何組織和個人都不得以營利為目的從事教育事業，因而從事教育的機構一概都被認定為非營利組織。雖然《 民辦教育促進法》中有“ 合理回報” 的規定，《民間非營利組織會計制度》適用范圍限定之一是資源提供者向該組織投入資源不取得回報，但是《 民辦教育促進法》第三條明確規定，“ 民辦教育事業屬于公益性事業，是社會主義教育事業的組成部分”同時，促進法以“合理”兩字將回報限定在某個范圍內，按《民辦教育促進法實施條例》將合理回報限定在“不得高于其實際出資額商業銀行當年長期貸款利息的200%”，國家希望最大限度地鼓勵民辦教育事業。由此可見，不管民辦學校是否要求取得合理回報，都是不以營利為宗旨和目的的公益性事業，是非營利組織，并不是以營利為宗旨和目的的營利組織。《 民辦教育促進法》規定的“ 出資人可以取得合理回報”，是國家對民辦教育的鼓勵方式，與企業股東的分利有著本質的區別。只要在報表中準確反映，并且在附注中明確表示，就使報表明了清晰，這樣也可使民辦學校能更準確核算，也便于民辦學校的橫向對比。因此，會計制度適用的主要標準為是否以營利為宗旨和目的，而不是取得經濟回報。作為民間非營利組織的民辦學校，理應適用《民間非營利組織會計制度》。

    四、制度的完善

    當然該制度在民辦學校的具體實施中還存在一定的缺陷或者局限性，有相關專業人士在具體的會計核算中提出了以下的建議：在不違反制度統一會計核算要求的前提下，可在“ 限定性凈資產”科目下設一個“ 舉辦者投入”二級科目，專門核算各舉辦者投入的出資額及其變動情況；筆者認為，這些建設性的建議在完善制度方面對于填補空白，協調差異可以起到基本規范作用，是可取的。

    應該說《民間非營利組織會計制度》的組織實施，從理論上結束了民辦學校沒有統一的會計制度尷尬，會計處理基礎上有的按權責發生制，有的按收付實現制；平均成本核算內容不一；資本化時間隨意界定等現象。盡管民辦學校作為民辦非企業單位適用《民間非營利組織民及制度》，但沒有明確寫明民辦學校適用此制度。

    從長遠看，民辦學校會計制度的適用問題，依然要依靠頒布相關的會計準則來明確和最終解決。

    參考文獻

    ［1］陸建橋. 我國民間非營利組織會計規范問題. 會計研究2004

    ［2］李建鳳. 民辦學校的會計制度選擇

    ［3］丁賢友. 民辦學校實行《 民間非營利組織會計制度》的思考.會計之友2005年