我國某些地方試行會計委派制的初衷在于加強會計人員的統一管理，強化會計監督機制，提高會計信息的質量，防止國有資產流失，為市場經濟的健康發展保駕護航。從目前試點地區的情況來看，雖已初見成效，但也發現有些地區或部門對會計委派制的意義缺乏全面認識，把它看成是解決會計信息失真的靈丹妙藥。他們不完全了解當前會計信息失真的影響因素，不顧本地區或本部門的主客觀條件，急于求成，強行將會計人員派到所在事業單位，造成了事與愿違的尷尬局面。事實上，會計信息受多種因素的影響，其中既有人為因素的作用（如管理者的思想品德，會計人員的專業水平、職業道德等）；也有會計本身的因素。而且后者的影響更為直接，因為會計信息即使有合法真實的原始憑證為依據，并且作合法合規的會計處理，也同樣有可能產生會計信息失真的問題。

　　一、會計信息失真原因分析

　　1、企業產權制度不明晰，形成信息不對稱。在現代企業制度下，企業所有權和經營權分離，兩者在經濟上的聯系表現為一種契約關系。由于兩者間的利益不一致，從而形成了信息不對稱問題，從事經濟活動的一方為最大限度地增加自身的利益，會做出不利于另一方的行動；更可能會利用另一方信息的缺乏，而使對方不利，從而使市場交易過程偏離信息缺乏方的愿望。而企業所有者最關心的是其投入資本的安全性和收益性，總希望從企業獲得真實的會計信息，并據此客觀評價企業的經營成果，正確估計其財務狀況，以利于未來投資決策；另外，還希望能夠控制會計政策回維護所有者利益方面傾斜。會計信息的重要作用之一是反映經營者的經營業績，而經營者的努力程度很難預測，這就使經營者有可能在會計準則允許的范圍內左右會計信息的生成，他們更看重的是短期經濟效益給自己帶來的利益，而不會關心企業長遠發展，采取與所有者期望相反的會計政策，使會計信息失真。

　　2、會計準則、制度和會計政策有可選擇性。由于各企業具體情況不一，準則只能對企業的工作提出基本原則和規范，不可能盡善盡美，這樣對同一會計事項的處理就會有多種備選的會計處理方法，如企業對存貨采用不同的計價方法，對其財務狀況和經營成果會有不同的影響，究竟何種方法才算“如實反映”？此外，會計準則的制定頒布常落后于會計實踐的發展和經濟行為的創新。當新情況、新領域、新行業出現時，很難找到長期有效的會計準則作為會計操作的依據，使會計處理“無法可依”。

　　3、會計事項具有不確定性。會計的不確定性是指不確定的與事實有差異的計量結果，和不確定的計量方法。不確定會計事項是指一定狀況或處境下的最終結果是利得還是損失，只有在發生或不發生一個或若干個不確定的未來事項時才能確認，其中包括：

　　（1）與信用有關的事項，如企業的承諾，應收、應付款項等；

　　（2）與時間有關的事項，如外幣業務中匯兌期限可能引起的匯兌損益導致企業資產和負債發生相關變化；

　　（3）與社會經濟變化的有關事項，如利率、物價變動指數等指標變動引發企業資產和負債相關變化。

　　這些會計事項，我國會計準則與制度對其信息的披露沒有作出規定，或規定得不夠恰當，在會計實務中，這些問題的處理更多地依賴會計人員的職業判斷，由此可能導致會計信息的不確定性。

　　4、對經營者缺乏有效監督，財會人員的合法利益得不到保障。隨著我國《企業法》等有關法規的進一步實施，國家將許多權利下放企業，實行廠長經理責任制，這本是深化企業改革的重大舉措，然而，對如何有效而合理地指導企業用好各種權力，監督或約束經營者的不正當行為，尚缺乏相應的制約措施，使得經營者無所顧忌。會計人員作為企業的一員，與經營者存在著利益上的依附關系，如晉級、分房、個人報酬等取決于領導的意志，財會人員的合法權益得不到保障，致使他們不得不為自身利益的得失有所顧忌，于是只能聽從領導的擺布，導致會計信息失真。

　　5、企業內部控制機制不夠健全。內部控制機制是企事業單位為維護資產的完整性，確保會計信息的真實可靠以及對經濟活動進行綜合計劃、考核和評價而制定的制度、方法和手續的總稱。不少企事業單位高層管理人員對這方面認識不足，致使內部控制制度的制定過于馬虎、簡單，各種錯賬不能及時被察覺和抑制，其反映的會計信息自然不可能真實可靠。

　　6、會計信息失真與社會風氣不正有關。前已提到，在現代企業制度下，企業所有者控制著經營者，其對經營者的評價主要依靠會計信息，經營者為了自身的利益必然提供與已有利的會計信息。在經濟轉軌過程中，各種利益關系尚未理順，法制尚不健全，社會上出現了造假之風，一些造假者實現了他們的利益。經濟學認為，人是“有限理性的經濟人”，行為的理性與否取決于所處的環境，好環境使人產生更多的理性行為，相反不好的環境使人產生較多的非理性行為，提供虛假會計信息就是經營者非理性行為具體的表現之一。所以處于目前的這種社會環境，會計信息的質量實難保證。

　　二、會計委派制并非解決會計信息失真的有效良策

　　會計委派制的實質是為解決會計信息嚴重失真及防止國有資產流失，從試點情況來看，會計委派制也暴露了許多不容忽視的問題，無助于有效地提高會計信息質量，有悖于在我國建立健全市場經濟。

　　1、與現行政策法規相沖突，與建立現代企業制度的改變目標相違背。《會計法》、《公司法》等法規規定：國有企業、事業單位的財務負責人，由單位領導任免，有限責任公司、股份公司的財務負責人由董事會聘任或解聘，單位負責人負責對本單位會計人員的領導，并承擔相應的領導責任。同時規定了企業享有國家授予的理財和經營自主權。會計委派制實際上仍是由政府控制會計，是計劃體制下的會計管理體制。

　　2、會計委派削弱了會計參與企業管理的職能。我國長期以來形成的觀念是會計人員履行著會計和財務管理工作的職能。會計人員不僅對企業的生產經營活動進行確認、計量、記錄，向報表使用者報告企業經營狀況和理財狀況，更重要的是為經營者在加強企業管理、確定企業內部激勵機制、提高經濟效益方面發揮參謀和助手作用。實行會計委派制，勢必使單位領導人認為會計是“外來人”，對會計人員產生抵觸情緒，甚至“架空”會計人員。

　　3、會計委派制所設計的會計人員管理運行新機制，在實踐中的發展趨勢難以預料。目前，我國國有企業和行政事業單位的領導人都是由組織部門嚴格考核任命的，他們本身是國家利益的代表人，有相當一部分人卻干著損害國家利益的勾當。單位的負責人是這樣，我們能保證委派的會計和他們不一樣嗎？會計師事務所作為一個社會中介機構，獨立、客觀、公正、廉潔是會計師事務所及其他從業人員、注冊會計師執業的基本原則，《注冊會計師法》、《證券法》等有關法律法規對人員的違紀違法行為都作了明確而嚴厲的規定，但眾所周知，目前我國注冊會計師行業的現狀卻令人堪憂。會計師事務所與所服務的單位互相勾結，共同造假，坑害國家和所有者利益的事件屢見不鮮。我們能夠保證委派會計不會被企業領導收買，共謀作案，造成更大的危害嗎？

　　三、解決會計信息失真問題應從多方面入手

　　從以上闡述可以看出，目前我國會計信息失真有多方面的原因，解決這個難題是一項系統工程，需要多方面共同努力，會計委派制并非解決會計信息失真的良策。我們至少還應該做好下列幾項工作：

　　1、制定有效的經營者激勵機制，使經營者和所有者的利益盡可能趨于一致。會計信息出自會計人員之手，但對外提供會計信息的主體是企業經營者。因此，企業所有者應制訂有效的對企業經營者的激勵機制，使兩者利益盡可能趨向一致，只要企業經營狀況良好，不但所有者，而且經營者也會得到較高的報酬。在這種情況下，經營者就沒有必要提供虛假的會計信息。

　　2、提高會計人員業務素質，加強對社會審計工作的監督，規范會計行為。在市場經濟條件下，會計主體行業日益多樣化、復雜化、會計核算內容不斷拓寬，特別是隨著“兩則”、“兩制”的實施和具體會計準則的出臺，對會計人員自身業務素質提出了更高的要求，敏銳的職業判斷能力有助于選擇會計處理方法，解決會計中存在的不確定事項。同時，應加強對注冊會計師行業的監管，促使注冊會計師和會計師事務所樹立執業風險意識，真正起到“經濟警察”的作用。2000年7月11日的新《會計法》進一步明確了單位負責人對會計工作和會計資料的真實性負責，且加大了違法違紀行為的打擊力度，我們應抓住這一契機，嚴格執法，樹立新《會計法》的權威，使我國的會計工作走向法制化、規范化道路。

　　3、協調委派會計與受派單位的關系，充分發揮會計委派制的作用。首先，要明確委派會計的職責，即委派會計有權利和義務參與受派單位的經營活動，提出批評建議；幫助受派單位建立健全各項內部管現制度；對會計人員進行會計業務輔導，提高會計業務水平，委派會計必須對外保守受派單位的“經濟秘密”。其次，作為受派單位的管理者，應該端正對會計委派制的認識，加強對會計法規和會計準則的學習，做到遵紀守法，廉潔自律，正確處理國家和本單位的利益關系，歡迎委派會計參與本單位的經營活動，提出批評建議，主動接受會計監督。只有兩者加強溝通，協調好關系，才能真正發揮會計委派制應有的作用，從而保證會計信息的真實性。

　　4、加強政治思想工作，凈化社會環境。針對當前我國經濟處于轉軌變形時期，各種經濟利益關系重新調整，法制尚不健全形式下出現的會計信息嚴重失真等嚴重侵害國家和社會公眾利益的現象，通過“以法治國”、“以德治國”等手段，最大限度地提高廣大人民群眾的思想覺悟，培養他們愛國、愛企業的主人翁精神，正確處理國家和企業的利益。

　　「參考文獻」

　　[1]杜興強。會計信息的產權問題研究[M].1998，（7）。

　　[2]孫麗紅。會計信息失真及防范[J].中央財經大學學報，1999，（3）。

　　[3]陳淑芳。關于會計委派制的思考[J].財經科學，2001，（2）。