內部控制是由企業董事會、經理層和員工共同實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。其構成要素包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通及監督等。建立完善的內部控制系統是一個復雜的過程，需要解決的問題很多，本文就如何搞好企業內部控制環境建設的問題談點粗淺認識。

　　一、關于內部控制環境

　　所謂內部控制環境，是指對建立、加強或削弱特定政策和程序的效率發生影響的各種因素。對控制環境進行評估時，其涵蓋的項目共有七項：操守及價值觀、執行能力、董事會及監察人、管理哲學及經營形態、組織結構、權責分派、人力資源政策。內部控制環境是內部控制其他要素的基礎，它直接影響到企業內部控制的貫徹和執行，以及企業經營目標和整體戰略目標的實現。因此，加強和完善內部控制，首先應注重內部控制環境的建設，使構成內部控制環境的因素能有效地發揮其功能。

　　二、董事會應切實發揮其應有的作用

　　在設計企業內部控制系統時，根據職務分離的原則，規模較大企業的高層次的組織機構一般為董事會-總經理-副總經理。因此可以說，董事會是企業內部控制系統的核心。在市場經濟發達國家的企業中，董事會一直很受重視，董事的挑選極為嚴格，一般由懂技術、懂管理、有才能的人擔任。而在我們的很多企業中，雖然有董事會，但往往是虛設，沒有辦事機構，董事長通常由企業經理人員擔任，董事會其他成員大多由企業內部人員兼任。董事會的監控作用嚴重弱化。因此，搞好企業內部控制環境，首先要加強董事會的建設，使其真正發揮監督和控制經營者的作用，約束經營者的行為，使股東及其他利益關系人的利益真正得到保護。

　　三、建立經營者激勵約束機制

　　在企業內部控制系統運行過程中，經營者所起的作用至關重要。內部控制作為企業管理的一個組成部分，它理所當然地要按照其管理人員的意圖運行，尤其是經營者的決策更具有決定性作用。經營者的素質直接影響到企業的行為，進而影響到企業內部控制的效率和效果。在我國，隨著現代企業制度的建立，企業所有權和經營權相分離，在經營過程中，企業的控制權實際上為經營者所擁有，而目前我國還未形成一個約束、監督和激勵經理人的外部機制。因此，經營者自我完善和自我提高的動力和壓力比較小。他們往往不會過多地關心企業的長遠發展，而只看重短期經營效益給自己帶來的利益。在這種短期利益驅動下，他們不惜出具虛假財務報告而盡量夸大經營成果。在這種情況下，要建立完善的內部控制系統并使之真正發揮應有的效能，就必須提高企業經營者的素質。為此，應做好以下幾項工作：（1）建立一個比較成熟的經理人才市場，形成一個約束、監督與激勵經理人員的外部機制。（2）注意協調所有者與經營者的矛盾，建立一種“約束＋激勵”的控制方式，去引導經營者的行為。（3）應從法律法規或制度方面要求經營者搞好內部控制工作，并制定“經營越軌行為”的懲罰性措施。

　　四、提高制度執行者的素質

　　要使企業內部控制真正發揮作用，一方面取決于企業經營者對內部控制的態度，另一方面也取決于制度執行者的態度與素質。如果執行內部控制的人員忽視制度程序，錯誤判斷，甚至相互串通舞弊，就可能導致設計健全的內部控制部分或全部失效。因此，內部控制系統所設置的各個崗位，必須物色精明強干、訓練有素和具有責任心的人去承擔。為此，應采取以下措施：（1）加強宣傳教育，使執行內部控制的所有管理人員及廣大職工充分認識內部控制的重要性。（2）按照具體責任和職能的要求培訓人員，以提高每個職工的工作能力和辦事效率。（3）加強職業道德教育，定期進行工作輪換，以發揮人才的潛力。（4）建立激勵機制，加強考核，促使制度執行者出色地完成本職工作。

　　五、制定與企業性質及規模相適應的管理宗旨和經營方針

　　任何企業的內部控制目標總是與其管理目標相一致的，而任何企業的管理目標又總是與企業的管理宗旨、經營方針密切相關。因此，企業應當制定與其性質和規模相適應的管理宗旨、經營方針，以確定內部控制的目標和具體控制方式。企業管理宗旨和經營方針的制定，既受經濟環境的影響，又受管理層的基本觀念影響。企業在制定有關的管理宗旨和經營方針時，需要考慮諸多因素，如為社會提供良好的產品與服務，不斷超越競爭對手，為職工提供合理的待遇，維持企業正常的發展，維持合理的投資報酬，承受營業風險的種類，企業財務政策和重視社會整體利益等。

　　六、設立完善的組織結構和權責分派體系

　　任何企業要想有效地發揮內部控制功能，必須設置完善的組織結構。組織結構是企業進行規劃、執行、控制活動的架構，無此架構，管理階層的規劃、執行及控制活動將無法進行。企業設置組織結構，應按照相互牽制、相互協調的原則，結合企業規模、業務特點等具體情況設置職能部門并進行業務分工，以使每一項業務的全部處理過程或過程中的重要環節，不是由一個部門單獨辦理，而是在兩個或兩個以上的部門相互協調、相互制約的基礎上完成。對各部門既要避免權力重疊，也要防止出現權力真空，使每項業務處理的各個環節都有相應的機構負責。

　　七、建設良好的企業文化

　　最新內部控制研究成果表明，現代內部控制越來越強調“軟控制”的作用。軟控制主要是指那些屬于精神層面的事物，如高級管理階層的管理風格、管理哲學、企業文化、內部控制意識等。隨著現代企業制度的建立，人們越來越認識到企業文化在經營管理中的重要性，一個好的企業文化可以促進企業的發展，阻止企業的衰敗，而一個差的企業文化則可能使企業陷入困境。因此，企業應注重企業文化的建設，形成良好的企業文化氛圍，以使企業在健康的軌道上不斷發展。

　　八、建立良好的信息與溝通系統

　　企業信息與溝通系統直接影響著內部控制系統的運行效率。良好的信息與溝通系統，可以使管理者及時掌握企業的運營狀況，能夠促進內部控制系統的有效運行。如通過存貨記錄和收發記錄，有助于保證存貨的安全完整，通過業務發生的批準和授權記錄，可以判斷業務活動是否合法等。因此，建立良好的信息與溝通系統是有效地實施內部控制的必要條件，每一個企業均應建立適合本企業需要的良好的信息與溝通系統。

　　九、制定適宜的人力資源政策

　　企業的經營由人來從事，內部控制由人來執行。內部控制要強而有效，有賴于能力強、可信賴的員工。而企業的人力資源政策，將直接影響每一個員工的業績和表現。因此，企業應制定適宜的人力資源政策，并使之有效地實施，將對提高員工的素質和貫徹執行內部控制有很大幫助。人力資源政策應包括聘雇員工的政策和程序、員工配備與員工選拔方法、培養開發人才的措施、考核員工業績的方法、員工升職及薪金報酬政策、收集用以評估員工績效資訊的方法等。