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從經營者入手強化企業內部控制
從政府權威推行規范化的內部控制制度，是從根本上解決我國目前企業管理中發生經濟類錯弊的一項重要手段，但必須解決對經營者的控制問題。
經營者對企業內部控制有兩種作用：保障與破壞。（1）保障。經營者將內部控制作為一種重要的管理手段，在盡力以權利維護其有效運行的同時，對控制的紕漏與功能缺陷進行彌補與完善，以使內部控制為實現企業經營目標服務。（2）破壞。經營者有時會以自我私利出發，拒不執行由前任制定的某項制度，或者自授權利，以“下不為例”的特殊政策逃避制度的控制。如果經營者在既定的制度環境下率先違反制度時，將可能引發眾多員工違反制度或形成“反制度”的消極心態，必然降低制度的效率。在一定意義上，經營者違反制度比缺乏制度的后果更糟。
在企業中，經營者可能隨心所欲地處在內部控制制度之外，主要做法有：（1）繞過制度。經營者可以找出許多借口說明他需辦理的事務十分特殊，尚找不出可以適用的現行內部控制制度，而這種辯解是在經營者固有的權力背景下出現，可能使員工無法質詢。（2）改變制度。在經營者為了達到某種經濟或其他目的并認為現行的內部控制是一個難以逾越的障礙時，制度可能按經營者的授意予以改變。（3）擱置制度。在現行制度不完善需要予以修正時，因為個人利益上的考慮，經營者對由職工或由董事會提出的改革制度的建議不予理睬，通過拖延采納時間以從現行制度的缺陷中得到好處。（4）漠視制度。以對現行制度不了解等借口，惡意違反制度，但沒有職員能對擁有重權的經營者的行為予以阻止。
在內部控制的實踐中，經營者對內部控制制度的“立”與“破”、“存”與“續”、“繁”與“簡”都有決定權，甚至經營者的情緒起落也對內部控制的有效性發生重要影響。這種情況表明，實業界承認內部控制是經營者的權利，借助內部控制有利于實現經營目標，但卻忽略了經營者對企業內部控制的“控制”。如果“內部人控制”現象嚴重，經營者的上述控制可能大大削減了內部控制制度的既定功能；在難免“自利”的心理定位下，經營者的行為模式與價值判斷可能產生消極影響，形成與制度的摩擦，降低制度的實施效果。
實施優良的內部控制制度，并使之達到理想的結果，其最好狀態應是：無論經營者是否真正認同這項制度，他都能夠像一名戰士執行軍紀一樣執行制度、捍衛制度。這要求對經營者實行下述控制：（1）改良企業的法人治理結構。在現代公司制的企業中，從股東到董事會、監事會，再到經營者，存在著多層被明確權責范圍的委托代理關系。經營者的權利必須受到董事會的限制和監事會的監督，這意味著當企業的內部控制制度的制定、頒發與協調等權力被董事會所擁有并由監事會予以考核時，經營者執行內部控制制度的環境將達到最優。（2）明確企業經營者對其所管理財產的保值與增值的責任。從我國現行的《公司法》及相關法律中未看到有類似責任的條文，經營者對企業國有資產不負債任的現象屢屢發生，大量國有資產流失以及對資產疏于管理的重要原因是經營者尚未意識到自己有強化企業內部控制的應盡責任。現在，應當通過要求企業經營者對國有資產負責的制度約束去激發經營者關心和強化內部控制的積極性，以實現企業的經營目標。（3）以《會計法》的強制約束保證企業會計控制的有效實施。新《會計法》第四條明確了“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”，這里隱含著一個邏輯是：單位負責人應對本單位的會計控制負責。然而，在“法律責任”一章中這項內容已被忽略。因此，建議《會計法》中應考慮對疏于會計控制而導致國有資產流失的經營者予以處罰。 由政府組織對企業內部控制的研究，應當重視實施控制的主體-經營者的核心地位以及其正面與負面影響，否則，即便是優秀的內容控制制度也會流于形式而難以收到既定效果，因而，政府先從政策上考慮對經營者的控制，以確保企業內部控制得到強化。
經營者對企業內部控制有兩種作用：保障與破壞。（1）保障。經營者將內部控制作為一種重要的管理手段，在盡力以權利維護其有效運行的同時，對控制的紕漏與功能缺陷進行彌補與完善，以使內部控制為實現企業經營目標服務。（2）破壞。經營者有時會以自我私利出發，拒不執行由前任制定的某項制度，或者自授權利，以“下不為例”的特殊政策逃避制度的控制。如果經營者在既定的制度環境下率先違反制度時，將可能引發眾多員工違反制度或形成“反制度”的消極心態，必然降低制度的效率。在一定意義上，經營者違反制度比缺乏制度的后果更糟。
在企業中，經營者可能隨心所欲地處在內部控制制度之外，主要做法有：（1）繞過制度。經營者可以找出許多借口說明他需辦理的事務十分特殊，尚找不出可以適用的現行內部控制制度，而這種辯解是在經營者固有的權力背景下出現，可能使員工無法質詢。（2）改變制度。在經營者為了達到某種經濟或其他目的并認為現行的內部控制是一個難以逾越的障礙時，制度可能按經營者的授意予以改變。（3）擱置制度。在現行制度不完善需要予以修正時，因為個人利益上的考慮，經營者對由職工或由董事會提出的改革制度的建議不予理睬，通過拖延采納時間以從現行制度的缺陷中得到好處。（4）漠視制度。以對現行制度不了解等借口，惡意違反制度，但沒有職員能對擁有重權的經營者的行為予以阻止。
在內部控制的實踐中，經營者對內部控制制度的“立”與“破”、“存”與“續”、“繁”與“簡”都有決定權，甚至經營者的情緒起落也對內部控制的有效性發生重要影響。這種情況表明，實業界承認內部控制是經營者的權利，借助內部控制有利于實現經營目標，但卻忽略了經營者對企業內部控制的“控制”。如果“內部人控制”現象嚴重，經營者的上述控制可能大大削減了內部控制制度的既定功能；在難免“自利”的心理定位下，經營者的行為模式與價值判斷可能產生消極影響，形成與制度的摩擦，降低制度的實施效果。
實施優良的內部控制制度，并使之達到理想的結果，其最好狀態應是：無論經營者是否真正認同這項制度，他都能夠像一名戰士執行軍紀一樣執行制度、捍衛制度。這要求對經營者實行下述控制：（1）改良企業的法人治理結構。在現代公司制的企業中，從股東到董事會、監事會，再到經營者，存在著多層被明確權責范圍的委托代理關系。經營者的權利必須受到董事會的限制和監事會的監督，這意味著當企業的內部控制制度的制定、頒發與協調等權力被董事會所擁有并由監事會予以考核時，經營者執行內部控制制度的環境將達到最優。（2）明確企業經營者對其所管理財產的保值與增值的責任。從我國現行的《公司法》及相關法律中未看到有類似責任的條文，經營者對企業國有資產不負債任的現象屢屢發生，大量國有資產流失以及對資產疏于管理的重要原因是經營者尚未意識到自己有強化企業內部控制的應盡責任。現在，應當通過要求企業經營者對國有資產負責的制度約束去激發經營者關心和強化內部控制的積極性，以實現企業的經營目標。（3）以《會計法》的強制約束保證企業會計控制的有效實施。新《會計法》第四條明確了“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”，這里隱含著一個邏輯是：單位負責人應對本單位的會計控制負責。然而，在“法律責任”一章中這項內容已被忽略。因此，建議《會計法》中應考慮對疏于會計控制而導致國有資產流失的經營者予以處罰。 由政府組織對企業內部控制的研究，應當重視實施控制的主體-經營者的核心地位以及其正面與負面影響，否則，即便是優秀的內容控制制度也會流于形式而難以收到既定效果，因而，政府先從政策上考慮對經營者的控制，以確保企業內部控制得到強化。
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