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內部會計控制的評價和測試問題（上）
依照《會計法》的規定，為促進各單位內部會計控制制度建設，加強內部會計監督，維護市場經濟秩序，財政部于2001年發布了《內部會計控制規范-基本規范（試行）》（以下簡稱《規范》），在《規范》中明確提出，單位應當重視內部會計控制的監督檢查，由專門機構或指定專門人員具體負責內部會計控制執行情況的監督檢查，確保內部會計控制的貫徹實施。本文擬對內部會計控制的評價與測試問題談談體會。
一、評價內部會計控制的原則
所謂內部會計控制，是一個單位為了保護其資產的安全和完整，保證其經營活動符合國家法律、法規和規章的要求，提高經營管理效率，防止舞弊，控制風險等目的，而在單位內部采取的一系列相互聯系、相互制約的制度、措施和方法的總稱。從《規范》規定的內部會計控制的目標和內容看，其本質是一個內部會計控制系統。它不僅包括單位管理當局用來授權與指揮經濟活動的各種方式與方法，也包括審核、分析各種信息資料及報告的程序和步驟，還包括對單位經營活動進行綜合計劃、控制和評價的基本要求與制度。由此可見，內部會計控制在現代企業經營管理中具有重要的作用，為了保證其有效實施，必須研究和重視內部會計控制的評價和測試問題。
筆者認為，在對單位內部會計控制制度進行評價時，應當遵循以下基本原則：
1.健全性原則。從《規范》規定的內部會計控制的目標和內容看，它不僅包括單位管理當局用來授權與指揮經濟活動的各種方式與方法，也包括對人、財、物、信息等方面以及對供、產、銷、運、存等經濟活動各環節的控制，還包括對單位經濟活動進行計劃、預測、決策等管理職能的基本要求與制度。因此，內部會計控制的目標應使單位內部的每個部門、人員、各項工作都在制度的控制之下，控制體系應當完整，各項控制措施銜接嚴密。
2.適用性原則。由于各單位在業務類型、管理組織、人員素質等方面都具有不同的特點，因此，內部會計控制制度的設計必須與單位實際情況相適應，不能盲目照搬外界的控制模式和方法，使各單位的內部會計控制制度既符合共同的、理想的控制標準，又符合自身生產經營活動的實際情況，使其能夠產生足夠的、有效的控制力。
3.合法性原則。內部會計控制的設置應符合國家有關法律、法規，特別是《規范》的要求，有利于促進國家有關法律、制度的貫徹執行。
4.協調性原則。內部會計控制要求單位內部各部門的具體目標處于最佳組合狀態，只有這樣，才能保證單位實現最佳的經濟效益。為此，單位內部各項工作的目標應當協調一致，否則，就會出現局部效益雖好但對總體可能產生負作用的情況。同時，各控制措施和手段所涉及的有關部門在工作中應當互相配合，而不能各自為政，使每個部門、人員的行動都要自覺地與單位總體目標保持一致。
5.經濟性原則。內部會計控制產生于加強經濟管理與監督的需要，其最終目的是為了提高經濟效益。而采取一定的控制措施，必然要付出一定的代價。因此，實行每項控制措施所帶來的經濟效益，必須大于這項控制措施的實施成本，不能片面地強調控制制度的完整性而設置過多的、不必要的控制點，使控制制度過分繁瑣復雜，既浪費財資和人力，又使制度難以執行。
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