遵循法律法規(guī)的有關規(guī)定和切合單位實際情況的原則

    內部會計控制制度是我國的法律法規(guī)在各單位具體體現(xiàn)，單位在制訂、修改內部會計控制制度時，理應以國家的法律法規(guī)和政策為依據(jù)。但由于各個單位的內部實際情況千差萬別，面臨的外部環(huán)境也不相同，不會存在一個普遍適用的內部控制模式。為此，應該了解、分析各單位內部實際情況和外部環(huán)境對會計控制的影響，設計內部會計控制制度，切不可照搬照抄其他單位的內部會計控制制度。

    特別需要說明的是，設計的制度首先要適合經營目標，促進單位經營目標的實現(xiàn)。其次要適合單位組織結構，有效的制度要使單位會計信息迅速地上傳下達，保證聯(lián)絡渠道的暢通，要做到責權分明，對組織中每個部門、每個人實現(xiàn)有效會計控制，都需要組織結構來保證。

    任何一個單位總是處于一定的經營環(huán)境之中，經營環(huán)境的變化必然會對單位形成一定的外部機會與外部威脅。盡管外部機會與威脅不在單位內部控制范圍之內，但在設計內部會計控制制度前對經營環(huán)境特點及其發(fā)展規(guī)律進行了解和分析，這樣設計出的內部會計控制制度，才能有效規(guī)避外部風險，實現(xiàn)內部會計控制的目標。

    全面性和系統(tǒng)性的原則

    全面性包含兩層含義，一是指內部會計控制制度的觸角滲透到單位各項業(yè)務過程和各個操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位。由于會計工作貫穿于單位整個經濟活動，是對單位整個經營管理活動進行會計核算和會計監(jiān)督，因此制定會計控制制度要求全面。二是指內部會計控制制度對全體員工都有約束力，即制度面前人人平等，也指在設計過程中，充分聽取和吸收執(zhí)行人員的意見和建議，發(fā)揮員工的積極性，使員工自覺執(zhí)行制度。

    由于單位是一個普遍聯(lián)系的整體，因此，制度設計要有系統(tǒng)論的觀點，即把單位作為一個整體來考慮。要將各部門和各崗位形成既相互制約又具有縱橫交錯關系的統(tǒng)一整體，以保證各部門和各崗位均能按照單位的目標相互協(xié)調地發(fā)揮作用。同時，內部會計控制制度要與其他內部控制制度相互銜接，形成目標統(tǒng)一的內部控制制度，從而發(fā)揮內部會計控制制度的總體功能，實現(xiàn)內部會計控制的總體目標。在設計內部控制制度時，運用系統(tǒng)論的觀點與系統(tǒng)方法的整體性、全面性、層次性、相關性和動態(tài)平衡性等特征，設計出縱橫交錯的內部會計控制網絡與點面結合的控制系統(tǒng)。

    體現(xiàn)內部牽制的原則

    內部牽制是指在部門與部門、員工與員工及各崗位間所建立的互相驗證、互相制約的關系，其主要特征是將有關責任進行分配，使單獨的一個人或一個部門對任何一項或多項經濟業(yè)務活動無完全的處理權，必須經過其他部門或人員的查證核對。從縱向來說，至少要經過上下兩級，使下級受上級的監(jiān)督，上級受下級的牽制，各有顧忌，不敢隨意妄為；從橫向來說，至少要經過兩個互相不隸屬的部門或崗位，使一個部門的工作或記錄受另一部門工作或記錄的牽制，借以相互制約。

    在設計內部會計控制制度的過程中，一項經濟業(yè)務活動各項環(huán)節(jié)盡量由不同部門處理，也可以委托社會中介組織，發(fā)揮其比較客觀、公正的作用。比如，在工程項目業(yè)務中，委托具有相應資質和專業(yè)能力的社會中介組織編報項目建議書等；在銷售業(yè)務活動，發(fā)票開具環(huán)節(jié)由財務部門的人員處理而不是由銷售部門的人員處理，目的在于增強牽制作用。

    堅持牽制制度，需要明確各單位和部門的職能與性質，明確各部門及人員應承擔的責任范圍，賦予其相應的權限，職責與權力必須盡可能以規(guī)范文件的方式明確地授予具體的部門、崗位和人員，以免發(fā)生越權或在出現(xiàn)錯誤或舞弊時相互推諉扯皮。

    講究成本效益原則

    實行內部會計控制制度本身就是通過完善的內部控制，降低成本和人為因素，最大程度上提高單位的經濟效益。如果實行這項制度所花費的成本大于其本身所能帶來的效益，就不存在實行內部控制的必要性。因此，對重要經濟業(yè)務活動要進行重點控制，對一項經濟業(yè)務活動的關鍵環(huán)節(jié)實行重點控制。選擇關鍵控制點是實現(xiàn)少花費而高效率控制的重要途徑。

    對關鍵控制點的選擇，應統(tǒng)籌考慮如下三個方面：

    1.會影響整個會計工作運行過程的重要操作與事項。

    2.能在重大損失出現(xiàn)之前顯示差異的事項，有利于對問題作出及時、靈敏反應。

    3.若干能反映單位主要目標的時間與空間分布均衡的控制點，目的在于實現(xiàn)全面控制。

    動態(tài)反饋和前瞻性相結合的原則

    單位的會計機構要積極修訂完善單位內部會計控制制度，與時俱進，不斷修訂和完善單位內部會計控制制度，以始終保證內部會計控制的適應力和活力。同時，由于各個單位的內部實際情況是不斷變化、發(fā)展的，面臨的外部環(huán)境也是隨著社會進步而變化和發(fā)展，但是，內部會計控制制度又是相對穩(wěn)定，為了既要符合現(xiàn)時需要，又要與未來發(fā)展相結合，保證在一定時期內的適應力和活力，在設計時要有一定的前瞻性。

    實用性原則

    設計內部控制制度主要目的是為了實際應用，因此，不應過于強調其嚴密性和完整性。應盡量精簡機構和人員，選擇恰當控制方法和手段，減少過繁的手續(xù)和程序，避免重復勞動，使內部控制制度簡化且高效率；內部會計控制制度的文字說明要簡潔明了，條理清楚，使大家一看就懂，且容易記住、掌握和執(zhí)行；內部會計控制制度不僅僅是監(jiān)督，更重要的是指導和幫助。因此，要求制度具體，可操作性強。

    堅持事前、事中、事后全過程控制的原則

    內部會計控制制度應堅持以預防為主，對經營活動過程的重要活動、關鍵環(huán)節(jié)進行控制，并采取內部稽核、審計和書面報告等方式進行檢查。如在企業(yè)工程項目內部會計控制過程中，可事先根據(jù)公司戰(zhàn)略目標及年度計劃，提出項目建議，指定專門部門或委托具有相應資質的單位編報項目建議書，由會計部門對項目建議書中財務分析和預測結論的可靠性發(fā)表具體的書面意見。重大工程項目決策經董事會討論決定。也可以委托社會中介組織編制工程概預算，會計部門對編制的設計概算進行演算和復核。做好招標工作。會計部門對招標文件中關于審查投標人資格的財務標準和投標報價要求等內容進行審核，對潛在投標人的財務情況進行綜合審查，會計部門審核標底計價內容、計價依據(jù)的準確性和合理性，以及標底價格是否在經批準的投資限額內。會計部門還可參與合同的簽訂，審核合同的金額、支付條件、結算方式、支付時間等內容。

    在企業(yè)日常的管理活動中，會計部門負責管理工程項目成本。如：正確核算工程成本、計算交付使用的財產價值和反映年度工程項目投資計劃的執(zhí)行情況；及時采取措施，促使工程項目按計劃完成；控制預算執(zhí)行情況，查究預算項目以外的支出等。

    在工程竣工后，會計部門及時開展各項清理工作，此時也可以委托社會中介機構對施工單位提交的竣工結算書進行審核，以審定金額作為工程款結算的依據(jù)，組織分析概算、預算執(zhí)行情況及差異產生原因。對投入使用的工程項目進行成本效益分析。對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的工程項目內部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，及時采取措施，加以糾正和完善。

    總之，只有堅持以上的七個原則，遵循內部控制的規(guī)律，才可設計出合法、有效和完善的內部會計控制制度。但是，設計的內部會計控制制度是否可以發(fā)揮應有作用，還需要單位主要管理人員帶頭遵守和宣傳，對一些人員不習慣和不適應，應耐心說服，予以指導，組織有關職能部門進行定期和不定期檢查。