遵循法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定和切合單位實際情況的原則

    內(nèi)部會計控制制度是我國的法律法規(guī)在各單位具體體現(xiàn)，單位在制訂、修改內(nèi)部會計控制制度時，理應(yīng)以國家的法律法規(guī)和政策為依據(jù)。但由于各個單位的內(nèi)部實際情況千差萬別，面臨的外部環(huán)境也不相同，不會存在一個普遍適用的內(nèi)部控制模式。為此，應(yīng)該了解、分析各單位內(nèi)部實際情況和外部環(huán)境對會計控制的影響，設(shè)計內(nèi)部會計控制制度，切不可照搬照抄其他單位的內(nèi)部會計控制制度。

    特別需要說明的是，設(shè)計的制度首先要適合經(jīng)營目標(biāo)，促進單位經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。其次要適合單位組織結(jié)構(gòu)，有效的制度要使單位會計信息迅速地上傳下達，保證聯(lián)絡(luò)渠道的暢通，要做到責(zé)權(quán)分明，對組織中每個部門、每個人實現(xiàn)有效會計控制，都需要組織結(jié)構(gòu)來保證。

    任何一個單位總是處于一定的經(jīng)營環(huán)境之中，經(jīng)營環(huán)境的變化必然會對單位形成一定的外部機會與外部威脅。盡管外部機會與威脅不在單位內(nèi)部控制范圍之內(nèi)，但在設(shè)計內(nèi)部會計控制制度前對經(jīng)營環(huán)境特點及其發(fā)展規(guī)律進行了解和分析，這樣設(shè)計出的內(nèi)部會計控制制度，才能有效規(guī)避外部風(fēng)險，實現(xiàn)內(nèi)部會計控制的目標(biāo)。

    全面性和系統(tǒng)性的原則

    全面性包含兩層含義，一是指內(nèi)部會計控制制度的觸角滲透到單位各項業(yè)務(wù)過程和各個操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位。由于會計工作貫穿于單位整個經(jīng)濟活動，是對單位整個經(jīng)營管理活動進行會計核算和會計監(jiān)督，因此制定會計控制制度要求全面。二是指內(nèi)部會計控制制度對全體員工都有約束力，即制度面前人人平等，也指在設(shè)計過程中，充分聽取和吸收執(zhí)行人員的意見和建議，發(fā)揮員工的積極性，使員工自覺執(zhí)行制度。

    由于單位是一個普遍聯(lián)系的整體，因此，制度設(shè)計要有系統(tǒng)論的觀點，即把單位作為一個整體來考慮。要將各部門和各崗位形成既相互制約又具有縱橫交錯關(guān)系的統(tǒng)一整體，以保證各部門和各崗位均能按照單位的目標(biāo)相互協(xié)調(diào)地發(fā)揮作用。同時，內(nèi)部會計控制制度要與其他內(nèi)部控制制度相互銜接，形成目標(biāo)統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度，從而發(fā)揮內(nèi)部會計控制制度的總體功能，實現(xiàn)內(nèi)部會計控制的總體目標(biāo)。在設(shè)計內(nèi)部控制制度時，運用系統(tǒng)論的觀點與系統(tǒng)方法的整體性、全面性、層次性、相關(guān)性和動態(tài)平衡性等特征，設(shè)計出縱橫交錯的內(nèi)部會計控制網(wǎng)絡(luò)與點面結(jié)合的控制系統(tǒng)。

    體現(xiàn)內(nèi)部牽制的原則

    內(nèi)部牽制是指在部門與部門、員工與員工及各崗位間所建立的互相驗證、互相制約的關(guān)系，其主要特征是將有關(guān)責(zé)任進行分配，使單獨的一個人或一個部門對任何一項或多項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動無完全的處理權(quán)，必須經(jīng)過其他部門或人員的查證核對。從縱向來說，至少要經(jīng)過上下兩級，使下級受上級的監(jiān)督，上級受下級的牽制，各有顧忌，不敢隨意妄為；從橫向來說，至少要經(jīng)過兩個互相不隸屬的部門或崗位，使一個部門的工作或記錄受另一部門工作或記錄的牽制，借以相互制約。

    在設(shè)計內(nèi)部會計控制制度的過程中，一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動各項環(huán)節(jié)盡量由不同部門處理，也可以委托社會中介組織，發(fā)揮其比較客觀、公正的作用。比如，在工程項目業(yè)務(wù)中，委托具有相應(yīng)資質(zhì)和專業(yè)能力的社會中介組織編報項目建議書等；在銷售業(yè)務(wù)活動，發(fā)票開具環(huán)節(jié)由財務(wù)部門的人員處理而不是由銷售部門的人員處理，目的在于增強牽制作用。

    堅持牽制制度，需要明確各單位和部門的職能與性質(zhì)，明確各部門及人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任范圍，賦予其相應(yīng)的權(quán)限，職責(zé)與權(quán)力必須盡可能以規(guī)范文件的方式明確地授予具體的部門、崗位和人員，以免發(fā)生越權(quán)或在出現(xiàn)錯誤或舞弊時相互推諉扯皮。

    講究成本效益原則

    實行內(nèi)部會計控制制度本身就是通過完善的內(nèi)部控制，降低成本和人為因素，最大程度上提高單位的經(jīng)濟效益。如果實行這項制度所花費的成本大于其本身所能帶來的效益，就不存在實行內(nèi)部控制的必要性。因此，對重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動要進行重點控制，對一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的關(guān)鍵環(huán)節(jié)實行重點控制。選擇關(guān)鍵控制點是實現(xiàn)少花費而高效率控制的重要途徑。

    對關(guān)鍵控制點的選擇，應(yīng)統(tǒng)籌考慮如下三個方面：

    1.會影響整個會計工作運行過程的重要操作與事項。

    2.能在重大損失出現(xiàn)之前顯示差異的事項，有利于對問題作出及時、靈敏反應(yīng)。

    3.若干能反映單位主要目標(biāo)的時間與空間分布均衡的控制點，目的在于實現(xiàn)全面控制。

    動態(tài)反饋和前瞻性相結(jié)合的原則

    單位的會計機構(gòu)要積極修訂完善單位內(nèi)部會計控制制度，與時俱進，不斷修訂和完善單位內(nèi)部會計控制制度，以始終保證內(nèi)部會計控制的適應(yīng)力和活力。同時，由于各個單位的內(nèi)部實際情況是不斷變化、發(fā)展的，面臨的外部環(huán)境也是隨著社會進步而變化和發(fā)展，但是，內(nèi)部會計控制制度又是相對穩(wěn)定，為了既要符合現(xiàn)時需要，又要與未來發(fā)展相結(jié)合，保證在一定時期內(nèi)的適應(yīng)力和活力，在設(shè)計時要有一定的前瞻性。

    實用性原則

    設(shè)計內(nèi)部控制制度主要目的是為了實際應(yīng)用，因此，不應(yīng)過于強調(diào)其嚴(yán)密性和完整性。應(yīng)盡量精簡機構(gòu)和人員，選擇恰當(dāng)控制方法和手段，減少過繁的手續(xù)和程序，避免重復(fù)勞動，使內(nèi)部控制制度簡化且高效率；內(nèi)部會計控制制度的文字說明要簡潔明了，條理清楚，使大家一看就懂，且容易記住、掌握和執(zhí)行；內(nèi)部會計控制制度不僅僅是監(jiān)督，更重要的是指導(dǎo)和幫助。因此，要求制度具體，可操作性強。

    堅持事前、事中、事后全過程控制的原則

    內(nèi)部會計控制制度應(yīng)堅持以預(yù)防為主，對經(jīng)營活動過程的重要活動、關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行控制，并采取內(nèi)部稽核、審計和書面報告等方式進行檢查。如在企業(yè)工程項目內(nèi)部會計控制過程中，可事先根據(jù)公司戰(zhàn)略目標(biāo)及年度計劃，提出項目建議，指定專門部門或委托具有相應(yīng)資質(zhì)的單位編報項目建議書，由會計部門對項目建議書中財務(wù)分析和預(yù)測結(jié)論的可靠性發(fā)表具體的書面意見。重大工程項目決策經(jīng)董事會討論決定。也可以委托社會中介組織編制工程概預(yù)算，會計部門對編制的設(shè)計概算進行演算和復(fù)核。做好招標(biāo)工作。會計部門對招標(biāo)文件中關(guān)于審查投標(biāo)人資格的財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和投標(biāo)報價要求等內(nèi)容進行審核，對潛在投標(biāo)人的財務(wù)情況進行綜合審查，會計部門審核標(biāo)底計價內(nèi)容、計價依據(jù)的準(zhǔn)確性和合理性，以及標(biāo)底價格是否在經(jīng)批準(zhǔn)的投資限額內(nèi)。會計部門還可參與合同的簽訂，審核合同的金額、支付條件、結(jié)算方式、支付時間等內(nèi)容。

    在企業(yè)日常的管理活動中，會計部門負(fù)責(zé)管理工程項目成本。如：正確核算工程成本、計算交付使用的財產(chǎn)價值和反映年度工程項目投資計劃的執(zhí)行情況；及時采取措施，促使工程項目按計劃完成；控制預(yù)算執(zhí)行情況，查究預(yù)算項目以外的支出等。

    在工程竣工后，會計部門及時開展各項清理工作，此時也可以委托社會中介機構(gòu)對施工單位提交的竣工結(jié)算書進行審核，以審定金額作為工程款結(jié)算的依據(jù)，組織分析概算、預(yù)算執(zhí)行情況及差異產(chǎn)生原因。對投入使用的工程項目進行成本效益分析。對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的工程項目內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，及時采取措施，加以糾正和完善。

    總之，只有堅持以上的七個原則，遵循內(nèi)部控制的規(guī)律，才可設(shè)計出合法、有效和完善的內(nèi)部會計控制制度。但是，設(shè)計的內(nèi)部會計控制制度是否可以發(fā)揮應(yīng)有作用，還需要單位主要管理人員帶頭遵守和宣傳，對一些人員不習(xí)慣和不適應(yīng)，應(yīng)耐心說服，予以指導(dǎo)，組織有關(guān)職能部門進行定期和不定期檢查。