[摘　要]內部控制的有效與否，直接關系到一個企業的興衰成敗。內部控制的失效，將嚴重影響會計信息的真實性。因此，有必要研究內部控制失效的原因并提出相應的對策。

　　內部控制是在長期的社會經濟活動實踐中產生和發展起來的，只要人類社會活動中需要管理，我們就離不開控制。內部控制的有效與否，直接關系到一個企業的興衰成敗。尤其在我國現階段，內部控制普遍存在這樣或那樣的問題，從而嚴重影響了會計信息的真實性。因此，有必要研究內部控制失效的原因并提出相應的對策。

　　一、內部控制的含義

　　有關內部控制含義的論述，主要有以下幾種：第一，柯氏會計辭典把內部牽制定義為，“為提供有效的組織和經營，并防止錯誤和其他非法業務發生而制定的業務流程”；第二，美國會計師協會在專門報告中指出，“內部控制包括組織的計劃和企業為了保護資產，檢查會計數據的準確性和可靠性，提高經營效率，以及促使遵循既定的管理方針等所采用的所有方法和措施”；第三，1988年美國注冊會計師協會在其審計準則公報中指出，“企業的內部控制結構包括為合理保證企業特定目標而建立的各種政策和程序”；第四，COSO委員會在專門報告《內部控制整體框架》中指出，“內部控制是受董事會、管理當局和其他職員的影響，旨在取得經營效果和效率、財務報告的可靠性、遵循適當的法律等目標而提供合理保證的一種過程”。從以上含義中，我們可以發現：內部控制所包含的范圍越來越廣泛，其內容越來越豐富；同時，內部控制從內容的側重點和形式上都打上了審計專業或行業的烙印，被定義在與財務審計密切聯系的“保證和防護政策、程序、過程”這樣一個狹窄的范圍內。實際上，隨著管理理論與實踐和審計理論與實踐的發展，內部控制的含義也應當不斷發展與完善。從系統論的角度來看，可以把企業系統要素之間為了達到系統目標的相互作用、相互制約稱為內部控制。從契約論的角度，可以把內部控制看成是為了取得低交易成本、彌補企業這個契約的不完備性而在企業內部建立的一個控制機制。

　　二、我國內部控制制度的現狀

　　我國內部控制制度的現狀基本上可用幾句話來概括：國有企事業單位比非國有企事業單位的內控制度文字要求寫得好，執行得不夠好；國有大、中型企事業單位的內控制度比國有小型企業的要好些；黨政機關及事業單位的內控制度在體系上較國有企業差；股份制單位、外資企業及民營企業的內控制度比國有企業執行得好些。

　　國有單位內控制度最突出的問題是有章不循、違章不究，循與不循、究與不究都是以法人代表的意志為轉移；國有單位內控制度最薄弱的環節，一是貨幣資金，二是采購業務，而且資金使用的隨意性、采購業務中弄虛作假、吃“回扣”等現象較為嚴重。而非公有制經濟在內控制度建設上雖然一般沒有國有企業搞得好，但他們的老板卻自覺地去實施內部控制，因為他們有著明晰的產權。

　　三、我國內部控制制度現狀的成因分析

　　（一）產權不明晰。國有單位沒有非公有單位的內控制度執行得好，從根本上講，是產權不明晰所致。國有單位產權主體缺位、權責不清，加強內部控制的受益主體不明確。而在非公有單位，特別是民營企業產權明確、權責清楚，加強內部控制的受益主體也很明確。因此，對這些單位，無需法律、法規的強制，無需行政干預，私人老板自然會加強本單位的內部控制制度。

　　（二）風險意識差，內部壓力不足。由于社會經濟環境的變化，企業間競爭越來越激烈，企業經營風險不斷提高。然而，從我國企業的現狀來看，企業的風險意識并沒有提到應有的高度，還停留在計劃經濟條件下賣方市場的水平，沒有形成風險意識，更缺乏有效的風險管理機制。

　　（三）沒有形成法制制約的大環境。由于我國還沒有真正形成有法可依、執法必嚴、違法必究的大環境，因此，在一個單位也就很難形成有章必循，違章必究的局面。

　　（四）內控機制不健全，控制乏力。我國企業內部控制活動中最大的一個薄弱環節就是考核獎懲機制不夠健全、有效。計劃可能是好的，但由于沒有人去考核、去檢查或者沒有認真地去考核、去檢查，而只是搞形式、走過場，其執行效果往往很差。無論制度多么先進、多么完備，在沒有有效控制、考核的情況下，都很難發揮出它應有的作用。而且整個內部控制的過程必須施以恰當的監督，并通過監督活動在必要時對其加以修正。由于管理體制和管理方式的問題，我國企業內部控制的監督很薄弱，管理控制的方法不夠先進，內部審計機構沒有起到應有的作用。

　　（五）人員素質低。內部控制制度的加強必然會增加貪污舞弊、侵吞資產、弄虛作假的難度。這樣就會觸及那些私心重的法人代表和某些員工的利益，遭到他們的抵制。還有一些法制觀念淡薄的國有單位的“老板”，對于約束自己的內控制度很反感，另有一些國企法人代表業務素質低，不懂內控制度為何物，就更談不上加強內控制度建設了。

　　四、加強我國企業內部控制的對策建議

　　內部控制必須是有效的，否則根本達不到內部控制的目的。內部控制的有效性有兩層含義：一是指企業的內部控制政策和措施沒有與國家法律法規相抵觸的地方；二是指在設計完整、合理的基礎上，控制應具有的可操作性，即在企業生產經營過程中能夠得到貫徹執行并發揮作用，實現其為提高經營效率效果、提供可靠財務報告和遵循法律法規提供合理保證的目標。有效性是內部控制的精髓，內部控制的有效性以其完整性與合理性為基礎，內部控制的完整性與合理性則以其有效性為目的。為了使內部控制真正有效，至少應做到以下幾點：

　　（一）加快現代企業制度建設，完善法人治理結構。必須真正實現產權明晰、權責清楚、管理科學、政企分開，從產權制度上保證內部控制制度建設制度化。

　　（二）加強法制建設。在增強普法教育的同時，要注重法人代表的法制教育，真正提高其法制觀念，使其自覺遵守國家法律、法規以及本單位的內部控制制度。

　　（三）盡快制定相關的注冊會計師執業標準，使注冊會計師執業有據可依。注冊會計師對企業的內部控制進行評價，評價意見的可依據程度如何，注冊會計師應該執行哪些評價程序，遵循哪些標準，應該在什么情況下承擔責任，承擔什么責任，都是必須要慎重解決的問題。為了避免過大的期望差距和不必要的糾紛，必須制定注冊會計師的相關執業標準，使注冊會計師在具體操作時有據可依。

　　（四）加強研究，豐富理論，建立標準，示范指導。內部控制理論落后，不能適應現代企業管理體制的需要，也是我國企業內部控制薄弱的原因之一。因此，管理、審計理論界和實務界應當積極開展內部控制理論的研究，豐富和發展傳統內部控制理論，使我國企業充分認識到內部控制的重要性。

　　（五）加強企業內部審計。企業內部控制是一個涉及到企業運行過程方方面面的體系，內部控制的執行與否、執行效果如何，能否適應新情況、需要做哪些改進等，都需要進行跟蹤，而這種跟蹤是不能僅僅通過規范制度要求的定期的信息披露來完成的，而是需要企業自身來不斷加強監督。這樣，一方面可以保證企業的良好運轉，另一方面也可以監督管理當局責任義務的履行情況。當然，企業內部審計的作用能否實現，關鍵在于內部審計部門設置的合理性和獨立性能否得到保證。

　　（六）充分發揮財政部門的作用。財政部門在內部控制制度建設中，應當充當基本內控制度制定者和裁判者角色，發揮引導、督查和處罰三大作用。

　　（七）盡快制定配套的法規、制度來規范企業的內部控制標準。為了改善企業內部控制普遍薄弱的難題，應該在規范公司治理結構的同時來規范公司的內部控制，并明確管理當局對企業內部控制應承擔的責任，使其真正意識到內部控制的重要性，而不是僅僅為了達到上市籌集資金或維持上市資格所做的一種形式上的包裝。正如只有制定出會計原則和具體準則后，才能以相應的規范為依據來判斷企業報表信息的公允性、真實性一樣，也只有制定出企業內部控制的規范以后，注冊會計師才有了判斷企業內部控制完整、合理的標準。

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