［摘要］建立內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序有著十分重要的意義。

    單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是一個(gè)單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全和完整，保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，防止舞弊，控制風(fēng)險(xiǎn)等目的，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。

　　一、建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的必要性

    （一）建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是各單位的法定義務(wù)。《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”。這一規(guī)定體現(xiàn)了兩層含義：一是各單位都必須建立內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，這是各單位的法定義務(wù)，必須履行。外貿(mào)行業(yè)也不例外。二是各單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度必須健全。僅制定制度是不夠的，還必須健全，即所制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度切合實(shí)際、有效執(zhí)行。

    （二）建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是加強(qiáng)外貿(mào)行業(yè)單位內(nèi)部管理的需要。我國(guó)目前外貿(mào)行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益普遍下降，原因是多方面的，其中管理混亂是重要原因之一。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度可以規(guī)范會(huì)計(jì)行為，明確責(zé)任，防止工作差錯(cuò)和舞弊，避免因責(zé)任不清互相扯皮、推諉，甚至越權(quán)行事，造成管理失控。因此，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是一項(xiàng)行之有效的內(nèi)部監(jiān)督管理制度，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，對(duì)確保單位會(huì)計(jì)工作的正常運(yùn)行和經(jīng)營(yíng)管理水平的提高具有十分重要的作用。

    （三）建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是治理外貿(mào)行業(yè)會(huì)計(jì)秩序混亂的需要。當(dāng)前外貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)工作中存在的秩序混亂、信息失真等問(wèn)題，除有關(guān)管理人員故意違紀(jì)外，內(nèi)部管理失控也是重要原因之一。有的外貿(mào)企業(yè)負(fù)責(zé)人私自對(duì)外投資，收益不入賬；中飽私囊；有的外貿(mào)單位內(nèi)部各職能部門都開(kāi)設(shè)銀行賬號(hào)并以總公司名義進(jìn)行貸款，資金管理嚴(yán)重失控；有的外貿(mào)企業(yè)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律私設(shè)“小金庫(kù)”，侵吞國(guó)有資產(chǎn)；有的外貿(mào)企業(yè)甚至發(fā)生負(fù)責(zé)人卷巨額公款外逃的事件等等。在許多單位尚未認(rèn)識(shí)到內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制重要性的情況下，迫切需要通過(guò)法律引導(dǎo)、督促建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，提高經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量。

　　二、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本內(nèi)容

    （一）要明確會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。即記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。只有職責(zé)明確，才能分清責(zé)任，獎(jiǎng)罰分明；職務(wù)分離是內(nèi)部控制的重要手段之一，可以有效防止因權(quán)限集中、職務(wù)重疊而造成的貪污、舞弊和決策失誤；職務(wù)分離是相互制約的前提條件，但實(shí)行職務(wù)分離并不表明就能夠相互制約，如果沒(méi)有賦予各職務(wù)崗位人員相應(yīng)的職權(quán)，就無(wú)法進(jìn)行相互制約。因此，在明確記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限時(shí)，不僅要考慮職務(wù)分離的要求，還要考慮上述職務(wù)崗位的人員之間能夠相互制約，將失誤、舞弊等問(wèn)題控制到最低限度。

    （二）要明確重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序。重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，既是各單位重大的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也是非常重要的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，決策和執(zhí)行的程序不明確，缺乏有效的監(jiān)督和控制，不僅影響國(guó)家，單位和社會(huì)公眾利益，也會(huì)削弱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理職能，并影響會(huì)計(jì)秩序和會(huì)計(jì)資料質(zhì)量。在執(zhí)行中我們應(yīng)該注意以下兩點(diǎn)：一是決策和執(zhí)行的程序應(yīng)當(dāng)明確，做到制度化、規(guī)范化；二是決策和執(zhí)行程序中應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)決策人員與執(zhí)行人員之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，既要防止權(quán)限過(guò)于集中，也要防止政出多頭、各行其是。在這方面我們外貿(mào)企業(yè)教訓(xùn)很多：有的企業(yè)負(fù)責(zé)人不做可行性研究，腦子一熱，幾百萬(wàn)、幾千萬(wàn)的資金投出去，血本無(wú)歸，致使企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)缺乏流動(dòng)資金，瀕臨倒閉；還有的企業(yè)負(fù)責(zé)人內(nèi)外勾結(jié)，把花費(fèi)國(guó)家大量外匯資金購(gòu)買的設(shè)備以低價(jià)處置，獲取私利……，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，會(huì)避免此類事項(xiàng)的發(fā)生。

    （三）要進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。財(cái)產(chǎn)清查制度是通過(guò)定期或不定期、全面或部分地對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)和對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清查核對(duì)的一種制度。通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，不僅可以改善經(jīng)營(yíng)管理，保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全與完整，也能夠確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)，以便查明實(shí)存數(shù)與賬面數(shù)是否相符，并查明不符的原因和責(zé)任，制定改進(jìn)措施，做到賬實(shí)相符，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之前必須進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。

    （四）對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定既定的政策和程序是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循，資源的利用是否合理有效，以及單位的目標(biāo)是否達(dá)到。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容十分廣泛，一般包括內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)等。《會(huì)計(jì)法》要求在單位內(nèi)部應(yīng)當(dāng)有除會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員以外的專門機(jī)構(gòu)或人員對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行再監(jiān)督，有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員的單位，該項(xiàng)工作應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行；沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員的單位，也可以由其他負(fù)責(zé)監(jiān)督的機(jī)構(gòu)、人員進(jìn)行。

　　三、單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度中的職責(zé)

    單位負(fù)責(zé)人必須在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中正確履行職責(zé)。即單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

    （一）單位負(fù)責(zé)人要依法建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，通過(guò)制度委托、授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員按章辦事，嚴(yán)格把關(guān)。

    （二）單位負(fù)責(zé)人要以身作則，帶頭執(zhí)法，不得干預(yù)、阻撓會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，更不能授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

    （三）單位負(fù)責(zé)人要堅(jiān)決支持和保護(hù)會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，保護(hù)他們的合法權(quán)益。保證會(huì)計(jì)行為規(guī)范和會(huì)計(jì)資料質(zhì)量，在很大程度上取決于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督中充分發(fā)揮作用。可以說(shuō)，只要會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員真正趕到“把守關(guān)口”的作用，財(cái)務(wù)收支中的任何違法違紀(jì)問(wèn)題都會(huì)得到有效制止和糾正。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)支持、保證會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)。為會(huì)計(jì)人員撐腰，幫助會(huì)計(jì)人員解決履行職責(zé)中遇到的困難和問(wèn)題，在單位內(nèi)部為會(huì)計(jì)人員實(shí)行有效監(jiān)督創(chuàng)造良好的環(huán)境。

　　四、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)

    會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中依法履行職責(zé)，對(duì)違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員不僅要根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和單位內(nèi)部規(guī)章制度賦予的職權(quán)，嚴(yán)把會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)，有效防范違反會(huì)計(jì)行為的發(fā)生，而且應(yīng)當(dāng)通過(guò)建立賬簿、款項(xiàng)和實(shí)物核查制度，保證賬賬相符、賬款相符、賬實(shí)相符、賬表相符，對(duì)賬實(shí)不符的情況要及時(shí)作出處理，以實(shí)現(xiàn)有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整和單位財(cái)產(chǎn)的安全。