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探索符合現(xiàn)代管理制度的內(nèi)控評(píng)審理論
內(nèi)部控制是建立內(nèi)部科學(xué)管理制度，尤其是建立現(xiàn)代企業(yè)制度必不可少的重要內(nèi)容，也是現(xiàn)代管理的重要標(biāo)志。內(nèi)部控制的建立和健全與否對(duì)提高單位，尤其是企業(yè)的效益、效率和效果至關(guān)重要。因此，作為現(xiàn)代社會(huì)的任何組織都越來越重視內(nèi)部控制建設(shè)問題。
內(nèi)部審計(jì)在建立健全內(nèi)部控制中，根據(jù)單位不同情況，可發(fā)揮兩個(gè)方面的不同作用。對(duì)尚處于粗放型管理的企業(yè)或正處于擴(kuò)張發(fā)展中的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)方面多向管理層提出建議，即在建立內(nèi)控制度上多發(fā)揮作用；而對(duì)已向高度計(jì)算機(jī)和信息網(wǎng)絡(luò)化環(huán)境轉(zhuǎn)變的企業(yè)或是內(nèi)部控制比較健全，又處于穩(wěn)定發(fā)展的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)則應(yīng)對(duì)已設(shè)計(jì)好的內(nèi)部控制制度作出評(píng)價(jià)，在健全完善和促進(jìn)內(nèi)控有效性上多發(fā)揮作用。由此可見，無論從那個(gè)方面來說，都要求內(nèi)部審計(jì)要有更高的水平，更能始終走在內(nèi)部控制的前沿。如我們參觀的諫壁電廠，他們的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)，是國際先進(jìn)水平的系統(tǒng)，它的各個(gè)控制環(huán)節(jié)都相當(dāng)周到、嚴(yán)密，而且又是運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)系統(tǒng)進(jìn)行控制，想人為地超越程序辦事很難。在這樣的條件下，電廠內(nèi)部審計(jì)就面臨新的挑戰(zhàn)，要對(duì)這套系統(tǒng)作出評(píng)估，就必須要有更高的水平才能辦得到。通過參觀，可以使我們了解我們的評(píng)審對(duì)象，思考兩個(gè)問題：一是如何學(xué)習(xí)這套系統(tǒng)，借鑒國際有益經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)本單位財(cái)務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)的建立健全；二是研究怎樣對(duì)它進(jìn)行評(píng)審。
內(nèi)部控制評(píng)審是國際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要的階段性標(biāo)志，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)前主席瑞德里和國際內(nèi)部審計(jì)專家麥斯。塞林姆和麥卡耐密（此二人合著的《風(fēng)險(xiǎn)管理——變革內(nèi)部審計(jì)模式》一文， 《中國內(nèi)部審計(jì)》2001年第5期文章中曾引用此文觀點(diǎn)），他們分別從企業(yè)管理發(fā)展或內(nèi)審自身發(fā)展特點(diǎn)出發(fā)，都一致地把國際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展劃分為三個(gè)不同的發(fā)展階段：
第一階段（也稱第一次變革模式）主要注重“觀察和計(jì)算”，是一種傳統(tǒng)的“打勾和翻頁”概念的審計(jì)，重點(diǎn)放在以審查帳證，確保資金安全、會(huì)計(jì)信息可靠、真實(shí)為主的財(cái)務(wù)收支審計(jì)上。
第二階段（也稱第二次變革模式）是以內(nèi)部控制評(píng)審為主的模式。
第三階段（也稱第三次變革模式）是以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為主的模式。
簡單地說，是分別以財(cái)務(wù)收支審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)審、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為代表（或說標(biāo)志）的三個(gè)不同模式或稱三個(gè)不同的發(fā)展階段。國與國之間、地區(qū)與地區(qū)之間、單位與單位之間審計(jì)的環(huán)境是不同的，一個(gè)組織采取什么樣的模式，與本組織的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、技術(shù)水平和文化、思想觀念是分不開的，不能強(qiáng)求一樣，必須從實(shí)際出發(fā)。
中國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展也基本上是按照國際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的三個(gè)階段進(jìn)行的，從我國目前的實(shí)際情況看，我國內(nèi)部審計(jì)正從以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主的第一階段向以效益為主的內(nèi)部控制評(píng)審的第二階段發(fā)展，特別是進(jìn)入21世紀(jì)后，這一發(fā)展趨勢(shì)更為明顯。因此，我們開展內(nèi)部控制評(píng)審的理論研討和經(jīng)驗(yàn)交流正符合這一新的發(fā)展形勢(shì)的需要。
因此，及時(shí)總結(jié)、研討和推廣這些單位已取得的有益經(jīng)驗(yàn)和成果，以適應(yīng)客觀形勢(shì)發(fā)展的需要，內(nèi)審戰(zhàn)線的同志們要努力學(xué)習(xí)這方面的新知識(shí)，積極探索，主動(dòng)實(shí)踐，取得成果，為內(nèi)審事業(yè)作出新貢獻(xiàn)。
內(nèi)部審計(jì)在建立健全內(nèi)部控制中，根據(jù)單位不同情況，可發(fā)揮兩個(gè)方面的不同作用。對(duì)尚處于粗放型管理的企業(yè)或正處于擴(kuò)張發(fā)展中的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)方面多向管理層提出建議，即在建立內(nèi)控制度上多發(fā)揮作用；而對(duì)已向高度計(jì)算機(jī)和信息網(wǎng)絡(luò)化環(huán)境轉(zhuǎn)變的企業(yè)或是內(nèi)部控制比較健全，又處于穩(wěn)定發(fā)展的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)則應(yīng)對(duì)已設(shè)計(jì)好的內(nèi)部控制制度作出評(píng)價(jià)，在健全完善和促進(jìn)內(nèi)控有效性上多發(fā)揮作用。由此可見，無論從那個(gè)方面來說，都要求內(nèi)部審計(jì)要有更高的水平，更能始終走在內(nèi)部控制的前沿。如我們參觀的諫壁電廠，他們的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)，是國際先進(jìn)水平的系統(tǒng)，它的各個(gè)控制環(huán)節(jié)都相當(dāng)周到、嚴(yán)密，而且又是運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)系統(tǒng)進(jìn)行控制，想人為地超越程序辦事很難。在這樣的條件下，電廠內(nèi)部審計(jì)就面臨新的挑戰(zhàn)，要對(duì)這套系統(tǒng)作出評(píng)估，就必須要有更高的水平才能辦得到。通過參觀，可以使我們了解我們的評(píng)審對(duì)象，思考兩個(gè)問題：一是如何學(xué)習(xí)這套系統(tǒng)，借鑒國際有益經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)本單位財(cái)務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)的建立健全；二是研究怎樣對(duì)它進(jìn)行評(píng)審。
內(nèi)部控制評(píng)審是國際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要的階段性標(biāo)志，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)前主席瑞德里和國際內(nèi)部審計(jì)專家麥斯。塞林姆和麥卡耐密（此二人合著的《風(fēng)險(xiǎn)管理——變革內(nèi)部審計(jì)模式》一文， 《中國內(nèi)部審計(jì)》2001年第5期文章中曾引用此文觀點(diǎn)），他們分別從企業(yè)管理發(fā)展或內(nèi)審自身發(fā)展特點(diǎn)出發(fā)，都一致地把國際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展劃分為三個(gè)不同的發(fā)展階段：
第一階段（也稱第一次變革模式）主要注重“觀察和計(jì)算”，是一種傳統(tǒng)的“打勾和翻頁”概念的審計(jì)，重點(diǎn)放在以審查帳證，確保資金安全、會(huì)計(jì)信息可靠、真實(shí)為主的財(cái)務(wù)收支審計(jì)上。
第二階段（也稱第二次變革模式）是以內(nèi)部控制評(píng)審為主的模式。
第三階段（也稱第三次變革模式）是以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為主的模式。
簡單地說，是分別以財(cái)務(wù)收支審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)審、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為代表（或說標(biāo)志）的三個(gè)不同模式或稱三個(gè)不同的發(fā)展階段。國與國之間、地區(qū)與地區(qū)之間、單位與單位之間審計(jì)的環(huán)境是不同的，一個(gè)組織采取什么樣的模式，與本組織的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、技術(shù)水平和文化、思想觀念是分不開的，不能強(qiáng)求一樣，必須從實(shí)際出發(fā)。
中國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展也基本上是按照國際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的三個(gè)階段進(jìn)行的，從我國目前的實(shí)際情況看，我國內(nèi)部審計(jì)正從以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主的第一階段向以效益為主的內(nèi)部控制評(píng)審的第二階段發(fā)展，特別是進(jìn)入21世紀(jì)后，這一發(fā)展趨勢(shì)更為明顯。因此，我們開展內(nèi)部控制評(píng)審的理論研討和經(jīng)驗(yàn)交流正符合這一新的發(fā)展形勢(shì)的需要。
因此，及時(shí)總結(jié)、研討和推廣這些單位已取得的有益經(jīng)驗(yàn)和成果，以適應(yīng)客觀形勢(shì)發(fā)展的需要，內(nèi)審戰(zhàn)線的同志們要努力學(xué)習(xí)這方面的新知識(shí)，積極探索，主動(dòng)實(shí)踐，取得成果，為內(nèi)審事業(yè)作出新貢獻(xiàn)。
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