本文就臺灣地區注冊會計師對內部控制的評價的相關規定及做法作一介紹，目的在于能夠對我國大陸地區注冊會計師進行企業內部控制評價的相關規范之制定提供一些參考。

　　內部控制在企業的經營過程中起著非常重要的作用，許多國家和地區都從不同程度上對內部控制的設置以及對內部控制的評價提出了要求，其中最為典型的是美國審計鑒證準則(SSAE)第6號與臺灣《公開發行公司建立內部控制實施要點》，要求企業對外界公眾出具內部控制報告，并要求注冊會計師對其進行審計，出具審計報告。本文就臺灣地區的相關規定及做法作一介紹，目的在于能夠對我國大陸注冊會計師進行企業內部控制評價的相關規范之制定提供一些參考。
 
    按照臺灣地區的《申請上市公司自行評估及會計師審查內部控制制度作業要點》的有關內容，會計師對內部控制進行審查，涉及到的規范條款包括以下幾個方面：
 
　　內部控制的審查范圍及審查期間 

    按照臺灣地區的《申請上市公司自行評估及會計師審查內部控制制度作業要點》的有關內容，會計師審查的內部控制，其范圍以與財務報道有關，及以與保障資產安全使資產不致在未經授權的情況下取得、使用及處分有關的內部控制制度為限。其中與保障資產安全使資產不致在未經授權的情況下取得、使用及處分有關的內部控制，主要是屬于與營運有關的內部控制，也有些層面涉及到與財務報道或與法令遵循有關的內部控制。 

    按照臺灣地區的《申請上市公司自行評估及會計師審查內部控制制度作業要點》的有關內容，會計師對內部控制的審查期間，應為與最近期經會計師簽證的年度財務報表所涵蓋的期間一致的一年；或最近期經會計師核閱(或簽證)的半年度財務報表截止日前一年，二者應選擇與應檢送日期較近者。 

　　會計師對內部控制的審查準則 

    按照臺灣地區的《申請上市公司自行評估及會計師審查內部控制制度作業要點》的有關內容，會計師對內部控制的審查準則包括： 

    1.一般準則。主要規定了會計師審查內部控制應具備的知識及訓練、應有的公正及獨立性、應有的職業謹慎等。2.外勤準則。主要規定了進行內部控制審查的規劃、對助理人員的督導以及應獲得對各組成要素形成意見時的足夠的證據。3.報告準則。主要規定了內部控制審查報告所包括的內容，以及對內部控制所形成的幾種審查意見形式。 

　　會計師對內部控制的審查程序 

    按照臺灣地區的《申請上市公司自行評估及會計師審查內部控制制度作業要點》的有關內容，會計師對內部控制的審查程序包括： 

    1.規劃。會計師在此階段，主要應考慮各種諸如產業的性質、契約規定的內容、會計師的初步了解等因素來制定審查規劃。2.取得對內部控制的了解。會計師對內部控制的了解是評估內部控制設計是否適當的基礎。會計師應通過詢問、檢視書面文件及觀察等方式來了解企業的內部控制。3.評估內部控制設計的適當性。會計師應通過評估企業內部控制整體能否達到某一目標，來評估內部控制設計的適當性，而不是某一特定內部控制活動是否失當。4.測試及評估內部控制執行的有效性。會計師應就內部控制執行過程，進行有關的測試，以歸集與內部控制執行有關的充分適當的證據，以評估內部控制的有效性。 

　　會計師對內部控制的審查報告 

    按照臺灣地區的《申請上市公司自行評估及會計師審查內部控制制度作業要點》，會計師在審查過程中，如果沒有須強調的事項，會計師出具的內部控制審查報告分為以下幾種類型： 

    1.無保留意見(I)。當符合下列條件時，會計師可以出具無保留意見(I)的審查報告：
 
    (1)與財務報道有關的內部控制，以及與保障資產安全使資產不致在未經授權的情況下取得、使用及處分有關的內部控制制度，無重大缺失。(2)管理階層針對與財務報道有關的內部控制，以及與保障資產安全使資產不致在未經授權的情況下取得、使用及處分有關的內部控制提出聲明。(3)管理階層針對內部控制設計具有適當性及執行具有有效性提出聲明。(4)管理階層的聲明是允當的。(5)會計師已經依據上述作業要點中的審查準則進行審查，并已經歸集到足夠的證據。(6)沒有須強調的事項。 

    上述條件主要強調了會計師執行的審查程序、審查結論以及管理當局的聲明書。 

    2.無保留意見(II)。當符合下列條件時，會計師應出具無保留意見(II)的審查報告：
 
    (1)與財務報道有關的內部控制，或與保障資產安全使資產不致在未經授權的情況下取得、使用及處分有關的內部控制，有重大缺失。(2)其他條件同上述的(2)—(6)。 

    3.否定意見。當符合下列條件時，會計師應當出具否定意見的審查報告： 

    (1)與財務報道有關的內部控制，或與保障資產安全使資產不致在未經授權的情況下取得、使用及處分有關的內部控制，有重大缺失。(2)管理階層的聲明未指出上述重大缺失，致使管理階層的聲明不允當。(3)管理階層針對內部控制設計具有適當性及執行具有有效性提出聲明。(4)會計師已經依據上述作業要點中的審查準則進行審查，并已經歸集到足夠的證據。(5)沒有須強調的事項。 

    4.保留意見。當符合下列條件時，會計師應出具保留意見的審查報告： 

    (1)會計師的審查范圍受到限制，證據不足，故會計師不知道某種與財務報道有關的內部控制，以及與保障資產安全使資產不致在未經授權的情況下取得、使用及處分有關的內部控制，是否有重大缺失，也不知道被審查的公開發行公司的聲明是否全面允當。(2)會計師未執行的審查程序，尚未重大到令會計師須對全部與財務報道有關的內部控制，及與保障資產安全使資產不致在未經授權的情況下取得、使用及處分有關的內部控制，出具無法表示意見的程序，換言之，會計師所歸集到的證據就整體而言，屬于足夠，但就該特定部分而言，則有不足。(3)管理階層針對內部控制設計具有適當性及執行具有有效性提出聲明。(4)沒有須強調的事項。 

    5.無法表示意見。當符合下列條件時，會計師應當出具無法表示意見的審查報告： 

    (1)會計師審查范圍受到限制，致使證據不足。(2)證據不足的程序已經大到會計師根本不知道某種與財務報道有關的內部控制，及與保障資產安全使資產不致在未經授權的情況下取得、使用及處分有關的內部控制，是否有重大缺失，換言之，已經嚴重到不知道管理階層的聲明是否為允當，致使須出具無法表示意見的程度。(3)管理階層針對內部控制設計具有適當性及執行具有有效性提出聲明。(4)沒有須強調的事項。 

    如果有須強調的事項，如利用其他會計師的工作、發生重大期后事項、被審查者發表的其他資訊與其所發表的內部控制報告書不一致等須強調的重大事項，會計師的審查報告必須以單獨的一段文字加以強調。