在企業編制合并企業資產負債表和合并利潤表時，不但要將企業內部交易所形成的存貨價值中所包含的未實現內部銷售利潤進行抵銷處理，而且還應該在期末對存貨計提的跌價準備與內部交易存貨相關部分進行抵銷。本文在此對企業合并會計報表中內部交易的存貨跌價準備的抵銷處理作以下探討。

　　一、當期內部交易存貨跌價準備的批銷處理

　　存貨跌價準備是按存貨的可變現凈值低于其成本的差額進行計提，而內部交易中的存貨本身包括了一部分未實現的內部銷售利潤，故：

　　個別會計報表計提的存貨跌價準備=（內部交易存貨實際成本+內部交易存貨價值中包括的未實現內部銷售利潤）-內部交易存貨可變現凈值（公式一）

　　如果從企業集團的角度來看，這部分未實現內部銷售利潤虛增了存貨成本，多計提了存貨跌價準備，減少了合并報表利潤，在合并會計報表時應作抵減處理：合并報表期本應計提的存貨跌價準備=內部交易存貨實際成本-內部交易存貨可變現凈值由公式一可得：

　　合并報表期末應計提的存貨跌價準備=個別會計報表計提的存貨跌價準備-內部交易存貨價值中包括的未實現內部銷售利潤（公式二）

　　如果公式二小于或等于零，則內部交易存貨的實際成本小于或等于可變現凈值，無須計提跌價準備，在合并會計報表時應將計提的跌價準備全部從管理費用中抵減。抵銷分錄為借記“存貨跌價準備”科目；貸記“管理費用”科目。如果公式二大于零，則內部交易存貨的實際成本大于可變現凈值，須計提跌價準備，但應扣除內部交易存貨價值中包括的未實現內部銷售利潤。抵銷分錄為借記“存貨跌價準備”科目；貸記“管理費用”科目。

　　為了便于理解，下面分別舉例說明：

　　例1：A股份有限公司于2001年1月1日以現金投資取得B公司60％的股權。在2001年12月31日由于公布年度會計報告需要對公司納入合并范圍的會計報表進行合并處理；已知A公司在2001年從B公司購入一批價值為3000萬元的商品（不包括增值稅），B公司的賬面成本為2000萬元，目前尚有50％未銷售出去。期末A公司按成本與可變現凈值就低計提存貨跌價準備。2001年12月31日，A公司存貨的貼面余額為3000萬元，其中1500萬元為向B公司購入的庫存商品的未出售部分，其可變現價值為1200萬元，A公司對之計提了300萬元的跌價準備。要求編制2001年公司合并會計報表與存貨跌價準備相關的抵銷分錄。（不考慮內部交易中存貨未實現內部銷售利潤的抵銷處理）

　　1.A公司對內部交易存貨實現了50％的銷售，因此期末存貨價值中所包括的未實現內部銷售利潤為：（3000－2000）×50％=500萬元。

　　2.根據公式二可得：合并報表期末應計提的存貨跌價準備為：300－500=200＜0，說明內部交易存貨的實際成本小于可變現凈值，無須計提跌價準備，應將計提的跌價準備全部從管理費用中抵減。分錄為：借：存貨跌價準備300萬元；貸：管理費用300萬元。

　　例2：例l中的其他條件不變，內部交易未出售部分的可變現價值為900萬元，A公司對之計提了600萬元的跌價準備。要求編制2001公司合并會計報表與存貨跌價準備相關的抵銷分錄。

　　1.A公司對內部交易存貨實現了sob的銷售，因此期末存貨價值中所包括的未實現內部銷售利潤為：（3 000-2 000）×50％＝500萬元。

　　2.根據公式二可得：合并會計報表的跌價準備為：以600-500=100＞0，說明內部交易存貨的實際成本大于可變現凈值，須計提跌價準備，同時應將期末存貨價值中所含的未實現內部銷售利潤從管理費用中批減。抵銷分錄為：借：存貨跌價準備500萬元；貸：管理費用500萬元。

　　二、連續編制合并會計報表時的抵銷處理

　　由于內部交易存貸計提的存貨跌價準備的抵銷與抵銷當期的管理費用相對應，上期抵銷的存貨跌價準備的數額，即是上期管理費用抵減的數額，也是上期合并會計報表凈利潤增加的數額。在連續編制合并會計報表的情況下，上期合并利潤分配表中的本分配利潤就是本期合并利潤分配表中期初未分配利潤。而本期編制合并會計報表是以本期母公司和子公司當期的個別會計報表為基礎編制的，因此，合計得出的期初未分配利潤與前一會計期間合并會計報表的未分配利潤數額之間就有可能存在差額。在本期僅有內部交易存貨計提的存貨跌價準備的抵銷這一因素的情況下合計得出的期初未分配利潤的數額與上期合并未分配利潤的數額之間的差額就是上期抵銷的內部存貨計提的跌價準備的數額。為了使合并利潤分配表中未分配利潤的本期期初數額與上期期末數額一致，就必須將上期抵銷的內部交易存貨計提的跌價準備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，調整本期期初末分配利潤數。

　　因此，在連續編制合并會計報表時，首先應將上期抵銷的內部交易存貨計提的跌價準備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，抵銷分錄為：借記“存貨缺價準備”科目；貸記“期初來分配利潤”科目，其數額為上期抵銷的內部交易存貸計提的跌價準備。其次，對于本期內部交易存貨在個別會計報表中因內部交易存貨的增加或內部交易存貨的可變現凈值的持續下跌而補提的跌價準備數額，按下列原則進行處理：①計算出本期期末內部未實現銷售利潤：內部求實現銷售利潤一本期期末存貨實際成本一本期期末存貨的賬面成本。②計算出本或扣除內部未實現銷售利潤而應補提存貨跌價準備：扣除內部未實現銷售利潤而應補提存貨跌價準備。（期末存貨賬面成本一內部求實現銷售利潤）一期未可實現凈值一上期扣除內部未實現銷售利潤應計提存貨跌價準備余額。③計算本期合并報表時實際應抵銷的存貨跌價準備數額：合并報表時實際應抵銷的存貨跌價準備一扣除內部未實現銷售利潤而應補損存貨跌價準備一個別會計報表本期補提的跌價準備。④編制抵銷分錄：借記“存貨跌價準備”科目；貸記“管理費用”科目。

　　對于本期內部交易存貨在個別會計報表中因存貨的出售或可變現凈值的回升而沖減的存貨跌價準備數額，按下列原則進行抵銷處理：①計算出本期期未內部未實現銷售利潤：內部未實現銷售利潤一本期期末存貨實際成本一本期期末存貨的貼面成本。②計算出本期扣除內部求實現銷售利潤而應沖減的存貨跌價準備：扣除內部未實現銷售利潤而應沖減的存貨跌價準備=（期末存貨貼面成本-內部末實現銷售利潤）-期末可實現凈值-上期扣除內部未實現銷售利潤應提存貨跌價準備金額。③計算本期合并報表時實際應抵銷的存貨跌價準備：合并報表時實際應抵銷的存貨跌價準備=扣除內部未實現銷售利潤而應沖減的存貨跌價準備一個別會計報表本期沖減的跌價準備。④抵銷分錄：借記“管理費用”科目；貸記“存貨跌價準備”科目。

　　三、重要性原則的運用

　　重要性原則是指在會計核算過程中對經濟業務或會計事項應區分其重要程度，采用不同的會計處理方法和程序。在編制合并會計報表過程中，特別強調重要性原則的運用。如果內部交易存貨跌價準備對整個企業集團不具有重要性，對合并報表中的損益影響不大，也不影響財務會計報表使用者據以作出合理的判斷，則可不對之進行合并抵銷處理。反之，則必須進行合并抵銷處理。