[摘要]企業年金又稱企業補充養老保險，它作為老年收入的一個補充來源，已成為養老保險體系中的一個重要支柱。文章分析了在我國發展企業年金的必要性；結合我國企業實際情況，對企業年金計劃進行了具體設計；并初步探討了對其會計處理的規范。

　　[關鍵詞]企業年金；定存養老金計劃；會計處理

　　一、大力發展企業年金的必要性

　　人口老齡化正成為國際性問題，而我國情況更為嚴重。截至2004年，我國60歲以上老年人口超過1.3億，占總人口的10%.目前老年人口正以年平均3%的速度持續增長。這必然造成退休人員的大量增加，致使養老金迅速增長，職工供養比例也迅速上升。為避免社會養老金的替代率持續下降造成職工退休后生活水平的下降，企業年金（又稱企業補充養老保險）作為企業在參加基本養老保險并按規定履行繳費義務的基礎上，根據國家政策自愿實施的一種補充性養老保障制度，起到了重要作用。我國目前職工退休后可從統籌賬戶取得的基本養老金和個人賬戶養老金總的替代率相當于職工退休時工資的40%——50%左右，這樣的替代率不能達到國際上75%的標準。因此需要建立一個普遍性的企業層次的養老金計劃，使其替代率在30%左右，從而使總的替代率達到75%，以保持退休職工的正常生活[1].但現階段我國養老保險改革的重點仍停留在統一的基本養老保險制度的建立和完善上，而企業年金目前只處于一種零星發展的狀態，很難滿足要求。筆者認為大力發展企業年金勢在必行，它在多層次養老保險體系中也應擔當重要角色，而不僅僅是一種輔助性地位。

　　此外，企業年金作為企業人力資源管理的一部分也是提高勞動生產率和增強企業凝聚力的重要手段。企業年金是企業自主創立的，企業多繳一分錢，職工就多享受一份福利。福利水平越好的企業越具有吸引人才的能力，也越是具有企業精神。雖然提高企業的工資水平是吸引優秀人才的主要措施，但與之相比，企業年金的作用也是明顯的，企業年金一般都有享有權期限的規定，職工只有工作一定年限后才有資格領取年金。這一點在留住職工方面比當前發放的工資更有優勢。對于企業來說，大力發展企業年金是有利之舉。

　　二、企業年金計劃的設計

　　1、養老金計劃種類的選擇

　　企業年金更傾向于采用定存養老金計劃，即企業根據各期提存的金額及基金的投資收益來確定養老金支付額的養老金計劃[2].這是因為：

　　（1）對于企業來說，這將分散企業單方面的風險，企業只要按預先規定的養老金金額或比例繳納，不承擔將來確定的給付義務，職工也承擔資本市場的經營風險。而且，在定存養老金計劃下企業的會計處理相對簡單，管理成本較低。

　　（2）對于職工來說，由于這種計劃是完全積累式的和可轉移的，有利于人才的合理流動，并且職工面臨的企業拖欠風險也會較低。

　　（3）對于政府來說，由于它具有保險和儲蓄的雙重功能，能促進資本積累和金融市場的發展，由此帶來的經濟增長將使基本養老保險的籌資更容易。

　　2、設計步驟

　　（1）薪水制度的評估。要明確企業職工在福利計劃中即時貢獻收入和長期貢獻收入總和與它們各自應分攤的比例。

　　（2）權益歸屬比例的確定。明確職級或服務年限與養老金提取比例或額度的關系表，設定開始領取時的年齡（或工齡）。

　　（3）預期企業退休年金的替代率的確定，明確退休企業職工應得的補充養老金與退休時該職工工資的比例。

　　以上3點為明確職工在退休或離職時其養老金賬戶中的絕對值。例如，企業年金可規定：1）職工服務滿3年為其設立企業年金個人賬戶；2）將職工分為高、中、低三個級別，個人賬戶投入額度分別為年收入的5%、4%、3%；3）預期企業退休年金的替代率為35%，職工60歲退休時可按個人賬戶余額領取養老金；60歲之前職工離職，可領取或轉出的養老金與工齡掛鉤，可設計為領取個人賬戶余額的60%+n%（n表示職工工齡）。

　　（4）企業年金的賬戶結構設計。企業職工的養老金賬戶設計是非常重要的，其目的一是使企業利益和個人利益都得到保護；二是使賬戶內金額清晰，賬戶之間金額劃轉便捷；三是維護企業的財務和人事制度的穩定。現提出以下建議來規劃合理的企業年金賬戶。第一，設立總賬戶、公司賬戶、個人賬戶。目的是明確企業在職工補充養老保險方面的投入金額，個人賬戶與總賬戶之間的從屬關系。另外再設立一個公司賬戶，用于存儲職工離職、退休等賬戶變更時歸屬公司的利益，這樣有利于企業財務制度的穩定，財務手續的便捷，避免重復收取重新投入養老金賬戶金額的手續費。在個人賬戶和公司賬戶下還可以設立交費賬戶，因為企業繳費可能是不定期的，設立交費賬戶可以明確紅利的來源。第二，規定賬戶金額的轉移。退休時個人按企業規定領取養老金，結余部分轉為公司所有，進入公司賬戶或直接轉入新職工的賬戶離職時職工可按公司規定獲得其養老金賬戶內的部分金額，建議將這筆金額劃轉到職工新就業的單位（也可直接領取）。余額劃轉到公司賬戶或直接轉入其他新職工的賬戶。

　　（5）賬戶資金的投資回報率。當養老金賬戶按照企業目標制定以后，接下來要考慮的是如何管理該賬戶，使得該賬戶管理更安全、投資回報更高。企業年金最理想的運行管理模式是企業成立年金管理理事會，委托年金管理機構，包括銀行、保險公司、基金管理公司等金融企業進行資金賬戶管理和投資運作，投資回報全部屬于賬戶，被委托機構只收取管理費用。

　　三、企業年金的會計處理

　　企業年金制度實施的一個重要內容就是按照權責發生制原則及配比原則對養老金費用進行核算，在企業會計報表中正確反映各期養老金費用以及相應的資產和負債。如何對企業年金進行會計處理，我國還沒有明確的規定。然而企業年金屬于半強制性的，它不同于強制性的基本養老金計劃，如果對企業年金的養老金費用的會計處理不做必要的引導與約束，一些企業就可能巧立名目，以給職工計提補充養老金費用之名，肆意轉移收入，導致國有資產流失。

　　在規范企業年金會計的過程中，首先要明確其會計主體。企業年金會計與養老基金會計是兩個不同的會計主體，在養老金會計處理中要堅持分立原則[3].企業年金是以企業為會計主體，企業是承擔養老金費用的經濟組織；而養老基金會計是以基金會為經濟實體，以基金會管理下的某一家基金為會計主體。從主體的特點來看，前者是“一個經濟實體，一個會計主體”；而后者是“一個經濟實體，兩個或兩個以上會計主體”。

　　其次要規范其處理方法。筆者認為，對于企業年金的會計處理應采用較為靈活的方法。我國屬于發展中國家，目前生產力水平較低，基本養老金待遇不可能很高，而建立企業年金可以從總體上提高職工的養老金水平，因此國家大力提倡和鼓勵，在政策上給予一定的優惠。但為防止國有資產的流失，國家應通過測算，規定企業在滿足一定條件下（比如已完全向國家上繳利稅），每年可從稅前列支一定比例，如2000年，國務院頒布了第42號文件《關于完善城鎮社會保障體系的試點方案》，明確規定：“對于有條件的企業，企業年金繳費在工資總額4%以內的部分，可從成本中列支”，超過這一比例的部分不允許計入成本，在稅后利潤中計提。

　　即在提存企業年金時，在規定比例內企業承擔的企業年金部分計入成本

　　借：養老金費用———企業年金費　　xxx

　　　　貸：銀行存款或應付養老金———應付年金　　xxx

　　超過規定企業承擔的企業年金部分計入公益金

　　借：盈余公積———公益金　　xxx

　　　　貸：銀行存款或應付養老金———應付年金　　xxx

　　職工承擔的企業年金部分抵扣工資

　　借：應付工資　　xxx

　　　　貸：銀行存款或應付養老金———應付年金　　xxx最后要規范其信息披露。

　　一方面要求企業在財務報表附注中披露企業年金計劃或類似的財務安排，包括涉及的職工、資金籌集的方式、涉及的期間等等；另一方面要求企業在財務報表附注中披露每年養老金費用總數及基本養老金費用數和企業年金費用數[4].對于有條件的企業，應進一步披露該計劃的基金投資收益，以及計劃的公允價值。

　　[參考文獻]

　　[1]魏加寧 養老保險與金融市場[M] 北京：中國金融出版社，2002

　　[2]隨海燕 西方退休金會計的做法及啟示[J] 經濟師，2002，（3）

　　[3]徐巖，高小佳 對我國企業養老金會計相關問題的探討[J] 財會通訊，2003，（11）

　　[4]朱康萍 企業養老金會計準則制定的思考[J] 會計研究，2004，（03）