圍繞東北地區等老工業基地振興發展目標，黨中央國務院《關于實施東北地區等老工業基地振興戰略的若干意見》（中發[2003]11號）明確提出要在財政稅收方面予以政策支持，包括部分企業陳欠豁免、資源開采衰竭期資源稅額降低、對八個工業行業實施增值稅轉型、增加所得稅稅前扣除項目等。其中增值稅轉型作為新一輪稅改重頭戲，擔綱老工業基地振興重任，尤為世人矚目。2004年9月14日，財政部、國家稅務總局下發《東北地區擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規定》，明確指出自2004年7月1日起在東北地區率先進行增值稅轉型改革試點，這標志著中央對東北地區財稅政策支持進入了新的實質性階段。本文就東北三省2004年增值稅轉型的總體情況、實施效果及存在問題，試加以分析，并提出對策建議。

　　一、增值稅轉型改革試點穩步推進

　　增值稅轉型，即增值稅由生產型轉為消費型，就是將在生產型增值稅中不允許抵扣的購進機械設備等固定資產所含進項稅金進行抵扣，實行徹底的消費型增值稅。目前世界上多數國家都已實行消費型增值稅，我國尚處于試點當中，并計劃于2006年在全國推開。當前的增值稅轉型辦法，經過了多次研討與論證，2004年國家先后下發6部文件就有關政策、業務問題予以明確：對東北三省一市從事裝備制造業、石油加工業、冶金業、船舶制造業、汽車制造業、農產品加工業為主的增值稅一般納稅人，自2004年7月1日實際發生的購進固定資產、用于自制固定資產發生的購進貨物或應稅勞務、通過融資租賃方式取得的固定資產以及為固定資產所支付的運輸費用，其進項稅額未超過當年新增增值稅部分允許進項先抵欠稅，再計算應退稅額，并在年末前分兩次退還納稅人應抵扣的固定資產進項稅額。

　　2004年12月27日下發的財稅[2004]226號緊急通知及227號文件規定：對購進固定資產允許抵扣的進項稅額抵減欠稅后仍有余額的，允許在納稅人2004年實現并入庫的增值稅收入中計算退稅；軍品和高新技術產業納入增值稅轉型行業范圍。但因時間關系，軍品和高新技術產品生產企業2004年只抵退稅0.15億元（以下分析中不包括這兩大行業）。

　　前述六大行業，三省共認定增值稅轉型企業40306戶，占三省增值稅一般納稅人納稅登計總戶數的32.2%，其中：遼寧26468戶，吉林6373戶，黑龍江7465戶；行業上集中在裝備制造業19429戶、農產品加工業9060戶、石油加工業7945戶，以上三個行業占總戶數的90%，其他行業認定戶數均在2000戶以下。全部認定企業2004年固定資產投資額305.34億元，進項稅發生額15.6億元，占投資額的5.1%，實際抵退稅額12.58億元，占進項稅發生額的79.9%.

　　東北三省增值稅抵退情況呈現四大特點：一是三省六大行業均獲受益。增值稅轉型政策出臺后，東北三省重點落實，積極操作，六大行業均有稅款抵退，最多的冶金行業抵退稅款近5億元，最少的船舶制造業抵退也在1000萬元以上。二是遼寧抵退稅額最多，吉林抵退比例最大。在三省實際抵退稅額12.58億元中，遼寧抵退7.39億元，占58.7%，吉林抵退3.23億元，占25.6%，黑龍江抵退1.97億元，占15.7%；從實際退稅占進項稅發生額進度比例看，吉林退稅比例最大，為79.8%，遼寧為74%，黑龍江為68.4%.三是冶金工業和石油加工業退稅額度大、進度快。三省冶金工業抵退稅4.77億元，占三省全部抵退額的37.9%，占進項稅發生額的82.2%；石油加工業抵退4.53億元，占全部抵退額的36%，占進項稅發生額的85.3%；其次是裝備制造業抵退1.62億元，占全部抵退額的12.9%，以上三個行業合計抵退稅10.92億元，占三省全部抵退額的86.8%；汽車制造業抵退0.87億元，占全部抵退額的6.9%，農產品加工業抵退0.67億元，占5.3%，船舶制造業抵退0.12億元，占1%.四是大企業退稅集中、受益最大。以吉林為例，在實際退稅991戶企業中，有7戶退稅在1000萬元以上，退稅1.86億元，占吉林抵退稅額的57.8%，占7戶企業固定資產進項稅的99.2%，其中中油吉林石化分公司和通鋼集團公司分別得到抵退稅款0.55億元和0.51億元；遼寧7943戶退稅企業中，也有7戶超過1000萬元企業，退稅4.01億元，占7戶企業固定資產進項稅的92.5%，占遼寧抵退稅額的54.3%，其中本鋼集團公司和鞍鋼集團公司分別得到抵退稅款1.81億元和1.39億元。

　　二、試點政策初效顯現，長效影響深遠

　　1.極大促進了企業投資熱情。增值稅轉型政策為東北創造了良好的投資環境，不僅當地企業以此為契機，加大自身投資改造力度，而且吸引外資也呈現了前所未有的良好態勢。以遼寧為例，2004年全社會固定資產投資完成2980.5億元，比上年增長43.1%，新簽外商直接投資合同項目2491項，金額86.6億美元，增長33.8%，實際利用外商直接投資額54.1億美元，增長達91.5%，為歷史最好水平。僅德國在東北地區投資項目就近300個，投資資金12億多美元，涉及到汽車、化工、機電、冶金等多個產業。

　　2.助推了東北經濟的振興。以遼寧為例，2004年實現生產總值6872.7億元，不變價增長12.8%；規模以上企業工業增加值增長23.4%，產品銷售收入增長32.2%，實現利潤增長66.4%；原材料工業和裝備制造業“兩大基地”完成增加值增長24.7%，拉動全省工業經濟增長18個百分點；全省規模以上工業企業經濟效益綜合指數為150%，比上年增長18個百分點。東北三省以增值稅轉型磋商、聯動為基礎，區域協作互動機制已進入實質操作階段，必將推動東北地區經濟的全面、協調發展。

　　3.增強了企業綜合實力。惠及東北三省八個行業的增值稅轉型政策，實實在在地為企業降低了稅負，使企業重復征稅減少，技改資金增加，競爭能力增強，投資效益高漲。如吉林省2004年企業更新改造投資完成316.66億元，比上年同期增長49.3%，比轉型政策執行前的上半年增幅提高了27.7個百分點。其重點稅源企業通化鋼鐵集團公司正在投資建設130萬噸熱扎超薄帶鋼技改項目，增值稅轉型政策出臺后，企業于4季度再度追加投資4.8億元，其中的0.51億元資金就來自于增值稅的退稅款；全國最大的化工原料生產基地吉化公司，正在對舊裝置進行大規模技改、擴建，在資金急缺的緊要關頭，得到退稅款0.81億元，使企業稅值稅平均稅負下降0.2個百分點，提高了企業市場競爭能力。

　　4.涵養了企業稅源。增值稅轉型政策的實施使企業得到實惠，激發活力，擴大生產，同時通過轉型企業擴大再生產中的生產與消費過程帶動相關產業鏈直至全社會企業的生產與消費，實現良性循環，財稅收入也必將厚積薄發，實現倍級式增長。

　　三、轉型試點凸現兩大問題

　　1.實際抵退數額與各部門預期差距較大。一方面表現在購進固定資產進項稅發生額與預期差距較大；另一方面表現在實際抵退戶數、稅額均顯不足。分析其原因：一是企業購進固定資產少于預期。企業對稅改政策預期較高，隨著政策的出臺和落實，要求于2004年7月1日起執行，且先抵欠稅，再依增量退稅，企業心理落差較大，有的投資已在上半年執行完畢，有的對政策下達準備不足，投資趨緩或滯后。以黑龍江為例，初步統計，2003年納入增值稅轉型企業購進固定資產98.4億元，而2004年企業實際僅購進固定資產46億元，下降53.3%，企業持幣待購心理比較明顯。二是實際轉型行業及品目少于測算。初步測算時，各地按中發11號文件對八大行業轉型影響增值稅情況進行測算，實際執行時，扣除了軍品和高新技術產業，且對六個行業進行了限制：即納稅人生產銷售六個行業產品年銷售額應占全部銷售額的50%以上，并剔除焦炭加工業、電解鋁生產企業和年產普通鋼200萬噸以下、特殊鋼50萬噸以下、鐵合金10萬噸以下的鋼鐵生產企業。雖然國家于12月27日又下發了226號和227號文件，但時近年末，具體操作必受影響。三是受增量抵扣辦法的限制。按文件規定，納稅人準予抵扣的進項稅額不得超過當年新增增值稅額。而實際執行中發現，準予抵扣企業有增量無投資或有投資無增量情況較為普遍，特別是2003年是收入形勢較好的一年，2004年又是近年價格漲幅最高的一年，使很多企業進項大于銷項或實現稅金少于上年，即無增量增值稅，不能實現抵扣稅款，拉大了預期與實際的差距。據統計，2004年下半年，在三省40306戶增值稅轉型認定企業中，實際享受優惠政策實行抵退的企業只有9932戶，僅占認定戶數的24.6%；實際抵退稅額為12.58億元，占固定資產進項稅發生額的79.9%，有20.1%的進項稅額形成留抵。四是一些具體問題影響了抵退稅額和進度。如企業購進固定資產未及時取得發票或發票未及時認證；取得的普通發票未能及時兌換；企業購進汽車無法抵扣進項稅；全部出口的生產企業因無入庫增值稅而無法抵扣等等。

　　2.政策欲放又收，遺留問題凸現。突出表現在：一方面轉型僅限于幾大行業與品目，使增值稅抵扣鏈條不完整；另一方面受政策標準及執行中具體情形制約，轉型伊始即形成留抵稅額，增加未來時期抵退壓力。僅2004年半年，東北三省15.6億元固定資產進項稅中即形成待抵扣增值稅3億元，其中遼寧2億元，吉林0.52億元、黑龍江0.47億元，三省待抵稅額約占應抵稅額1/5，按此比例，幾年后，勢必形成如出口退稅機制帶來的巨大累欠退稅遺留問題。

　　四、完善稅改政策，推進東北振興

　　1.為保障稅改政策落實到位，應盡快完善、出臺相應配套措施，如解決汽車購進抵扣等問題。

　　2.應盡快出臺企業歷史欠稅豁免辦法。既可直接減除企業的歷史稅收負擔，使企業輕裝上陣，又可增加企業增值稅抵扣稅金，利于企業擴大再生產。

　　3.東北試點期間，應適當擴大允許抵扣行業范圍。電力、煤炭兩大行業在東北地區經濟份額較大，舉足輕重，雖為國家宏觀調控的限制產業，但考慮到東北各行業迅猛發展需要，這兩大重要的基礎能源基地不能按部就班，必須緊追直上，提供保障，避免出現遠水不解近渴、供給不足問題。因此，應將電力、煤炭行業納入增值稅轉型范圍。

　　4.應改變固定資產進項稅金依增值稅增量抵退辦法，實行按實際發生全額抵扣。從2004年下半年執行情況來看，實行固定資產進項稅金抵扣對財政的影響在可承受范圍內，且影響只是暫時的，可以通過其他增收方式彌補。特別是從長期看，隨著企業投資效益的逐步顯現，投入產出效率的逐步提高，增收潛力會越來越大。單一的進項抵扣而減少稅收的辦法將帶來企業多項的收益與增收回報，而且實行固定資產進項稅金全額抵扣也是以避免重復征稅為核心的增值稅稅制本身的要求。

　　5.增值稅轉型在全國的推開不宜操之過急。2004年半年的試點尚存在許多遺留和有待解決的問題，不確定因素較多。2005年應重點完善配套措施，進一步分析政策執行效果，待2006年平穩過渡后于2007年在全國推開比較適宜。這不僅能給國家各項稅改政策陸續出臺積累更多、更好的經驗，還增加了對東北地區優惠時限，能更有效地支持東北地區企業發展，加快東北老工業基地振興進程。