2007年3月16日，十屆全國人大通過了新的企業所得稅法，2007年12月6日國務院公布了企業所得稅法實施條例，2008年1月1日起施行。新企業所得稅法及其實施條例與原企業所得稅條例存在較多差異，企業要深入理解新稅法與原稅法的差異。實現企業所得稅統一使內資企業從事經濟活動的稅收環境發生了有利變化，必將對企業產生多方面的積極影響。

　　一、新企業所得稅法及其實施條例的變化分析

　　新稅法規定企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。企業的應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照關于稅收優惠的規定減免和抵免的稅額后的余額，為應納稅額。對于內資企業，在計算、繳納應納所得稅時新稅法及其實施條例與原稅法的差異主要體現在以下幾個方面。

　　（一）收入內容的差異

　　原稅法中收入總額包括：生產、經營收入、財產轉讓收入、租賃收入、特許權使用費收入、股息收入和其他收入。新稅法中明確規定收入總額指企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。包括：銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、股息、紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入和其他收入。企業以非貨幣形式取得的收入，以公允價值確定收入額。實施條例進一步規定了企業取得收入的形式，同時，明確了企業取得的各種形式收入的概念以及收入實現的確認方法。

　　新稅法及條例還規定，應納稅所得額的計算以權責發生制為原則，同時對不征稅收入及免稅收入不再加入應納稅所得額的計算。最明顯的變化是由原來的以全部收入參與計算改為只就征稅收入進行計算。

　　（二）主要稅前扣除項目標準的變化

　　1.工資、薪金的扣除

　　對于內資企業，原稅法中規定納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資限額扣除，超過限額部分要計入企業應納稅所得額，依法繳納企業所得稅。新《實施條例》規定，企業合理的工資、薪金予以據實扣除，取消了實行多年的內資企業計稅工資制度，切實減輕了內資企業的負擔。但允許據實扣除的工資、薪金必須是“合理的”，對明顯不合理的工資、薪金，則不予扣除。對合理的判斷，主要從雇員實際提供的服務與報酬總額在數量上是否配比合理進行，凡是符合企業生產經營活動常規而發生的工資薪金支出都可以在稅前據實扣除。國家稅務總局還將通過制定《工資扣除管理辦法》對“合理的”進行明確界定。

　　2.職工福利費、職工教育經費、工會經費的扣除

　　原稅法中規定納稅人的職工工會經費、職工福利費、職工教育經費，分別按照計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除。新稅法及實施條例中三項經費的稅前扣除在計稅依據、提取比例、扣除限額等方面與原稅法存在著差異。新稅法對工資薪金支出實行了據實扣除制度，取消了計稅工資的概念，三項經費的計稅依據實施條例將“計稅工資總額”調整為“工資薪金總額”，工資薪金支出的據實扣除提高了三項經費的扣除限額。

　　新稅法規定企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除；企業發生的職工福利費支出，仍按不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。這兩項只是計稅依據發生了變化，扣除比例未變，但是對于職工教育經費超標準的部分，采取了允許無限期向以后年度結轉扣除，雖然在時間上往后做了遞延，但是這實際上是對職工教育經費支出給予了全額扣除的稅收優惠。

　　新稅法規定企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。該項目不僅計稅依據有變化而且提高了扣除比例，這項規定將會有利于企業加強對職工教育的投入。

　　3.業務招待費的扣除

　　原稅法對內資企業業務招待費支出實行按銷售收入的一定比例限額扣除，《實施條例》規定：企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費，按照發生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。這項新規定與國際做法接近。

　　4.廣告費、業務宣傳費的扣除

　　原稅法對內資企業的廣告費、業務宣傳費實行的是根據不同行業采用不同的比例限制扣除的政策。《實施條例》對廣告費和業務宣傳費的扣除是合并在一起規定企業每一納稅年度發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　5.公益救濟性捐贈支出的扣除

　　原稅法規定納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應納稅所得額3%以內的部分，準予扣除。新稅法及條例規定：“企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。”該項目的變化有兩個方面，一是提高了內資企業的扣除比例；二是稅前扣除基數有變化。舊企業所得稅法中捐贈扣除的基數為“應納稅所得額”，是稅法上的概念，應該為納稅調整后的稅前利潤；而新企業所得稅法中的扣除基數為“年度利潤”，是會計上的概念，應為企業按照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤，實質上擴大了捐贈稅前扣除的基數，同時簡化了扣除限額的計算。

　　（三）稅率的變化

　　稅率是應納稅額與征稅對象之間的比例，是納稅人最關心的問題，原稅法規定內資企業所得稅的稅率為33%，對內資企業年度應納稅所得額在3萬元至10萬元和3萬元以下的，分別實行27%、18%的二檔照顧稅率。新稅法規定內外資企業的稅率為25%，同時，對國家重點扶持的高新技術企業確定適用15%的優惠稅率，對符合國家規定條件的小型微利企業確定適用20%的優惠稅率。新的稅率在國際上也屬于適中偏低的水平，使內資企業的稅負得以減輕。

　　（四）稅收優惠的變化

　　原稅法中對內資企業規定：民族自治地方的企業，需要照顧和鼓勵的，經省級人民政府批準，可以實行定期減稅或者免稅；法律、行政法規和國務院有關規定給予減稅或者免稅的企業，依照規定執行。新稅法對現行稅收優惠政策進行適當調整，使內資企業能更多地享受稅收優惠政策。新稅法稅收優惠政策主要表現為以產業優惠為主、區域優惠為輔，加大了產業優惠力度，支持符合國家產業政策的企業發展。優惠方式上以直接稅額式減免轉變為直接稅額式減免和間接稅基式減免相結合。和內資企業相關的稅收優惠政策的變化主要表現為以下幾個方面。

　　1.扶持農林牧漁業發展、鼓勵基礎設施建設的稅收優惠。實施條例明確規定了農林牧漁業免征和減征企業所得稅的項目。企業從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得可以免征、減征企業所得稅。實施條例中明確了企業從事港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目投資經營所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優惠。

　　2.對國家需要重點扶持的高新技術企業實行15%的優惠稅率，由原國家高新技術產業開發區內的高新技術企業的優惠擴大到全國范圍。

　　3.新稅法對原國產設備投資抵免優惠政策作了調整。新稅法規定企業購置并實際使用規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。新稅法將投資抵免企業所得稅的設備范圍規范為環境保護、節能節水、安全生產等專用設備，并且根據WTO的規定不再限于國產設備，但投資抵免的比例有所降低。另外，環保、節能的認定問題還需要進一步詳細規定。

　　4.企業符合條件的技術轉讓所得可以免征、減征企業所得稅。實施條例明確規定，一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。這將有利于企業的技術進步和科技創新。

　　5.對勞服企業、福利企業、資源綜合利用企業的優惠。新稅法規定企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除；企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。新稅法用特定的就業人員工資加計扣除政策替代現行勞服企業直接減免稅政策；用殘疾職工工資加計扣除100%的政策替代現行福利企業直接減免稅政策；用減計綜合利用資源經營收入替代現行資源綜合利用企業直接減免稅政策。

　　二、新稅法及其實施條例對內資企業的影響分析

　　兩稅合一規范了我國的經濟環境，使我國市場競爭條件日趨公平，從而加速我國自主創新和跨國投資的技術外溢效應，增加我國技術進步速度，有利于我國經濟持續增長。對內資企業而言，新稅法的實施更是大有益處。

　　（一）減輕稅負，促進內資企業公平競爭

　　新稅法實行25%的稅率，統一和規范稅前扣除辦法和標準，統一稅收優惠政策，消除了差別待遇，使各類企業處在相同的稅收環境中，極大地促進了企業間的公平競爭。降低內資企業法定稅率的同時，提高了內資企業的稅前扣除標準，稅收負擔下降，企業發展后勁將得到增強，有利于增強內資企業的國際競爭力。

　　（二）有利于鼓勵內資企業加大公益性投入及人工成本投入

　　公益救濟性捐贈扣除比例的提高將有利于企業積極回報社會。工資薪金扣除規定將有利內資企業提高工資待遇，吸引人才。過去內資企業職工工資發放實行計稅工資政策，而外資企業則按工資實際發生額在企業所得稅稅前列支，是造成外資企業員工工資普遍高于內資企業的原因之一，致使內資企業出現人才流失現象，新的規定有利于國有企業積極引進人才，加快企業的發展步伐。

　　（三）調整后的稅收優惠政策給內資企業帶來實惠

　　新稅法以高新技術企業和行業優惠為主，內資企業將比過去獲得更多的優惠，從而減少支出，增加收入。一國經濟發展的具有決定意義的技術因素，將主要取決于自主研發效率，新稅法實施不僅有利于規范稅收優惠制度，公平稅負，而且有利于促進企業提高自主創新能力，推動技術進步，促進企業發展。

　　（四）有利于規范市場經濟秩序

　　原有內、外資企業所得稅差別較多，內資企業所得稅稅負較高，引起許多企業千方百計、想方設法利用稅制和政策的差別實施所謂的“合理避稅”。稅收籌劃濫用，假三資企業泛濫，引進外資短期行為嚴重，質量不高。統一和規范的企業所得稅制度將消除各種損公肥私的土壤，促進企業守法經營，實現公平競爭，有利于規范市場經濟秩序。

　　新的企業所得稅法及其實施條例的施行，為企業創造了一個公平競爭的稅收法制環境，將促進企業競爭力的提高，促進企業改進技術、提高效率、增強競爭力，推動內資企業的不斷發展。隨著新企業所得稅法的實施其積極作用將逐漸顯現出來。