圍繞總局“一四六小”的網絡化管理思路，根據小規模納稅人的經營狀況和個性化特點，結合我國信息化建設的進程及金稅二期取得的成功經驗，對小規模納稅人的稅收管理政策應進一步完善，實現網絡化管理，以逐步將網絡化管理擴大覆蓋到小規模納稅人。

　　一、目前小規模納稅人存在的幾種主要形式

　　一是年銷售額在規定標準以下，并且會計核算不健全，不能按時報送有關稅務資料的增值稅納稅人。這部分納稅人由于未能達到一般納稅人認定條件，而被排斥在一般納稅人管理之外。納稅人主觀上欲取得一般納稅人資格。

　　二是年銷售額在規定標準以下，會計核算健全，能按時報送有關稅務資料，但企業產品（商品）的附加值較高，可抵扣稅款部分在企業的產品（商品）成本構成中所占比重較低，按一般納稅人征稅，實際稅負遠遠高于按小規模納稅人征稅的稅負，故企業會選擇按小規模納稅人征稅，不主動申請一般納稅人資格。有的即使達到一般納稅人標準，亦會采取多頭開戶、化整為零，以達到按小規模納稅人征稅的目的。

　　三是由于違規經營或其他原因被取消一般納稅人資格，而轉化的小規模納稅人。

　　四是實行定期定額征收的個體工商戶。

　　二、當前小規模納稅人稅收征管中存在的問題

　?、?、稅務機關內部管理方面。由于小規模納稅人征收方式的特殊性，稅務部門內部無論是政策制定還是稅收管理方面都沒能對小規模納稅人引起足夠的重視，對企業實際經營情況不了解或了解的不準確。在賬簿管理、發票管理、納稅申報等方面缺少行之有效的管理措施。稅務稽查往往只側重于對一般納稅人的打擊，對小規模納稅人檢查缺乏檢查計劃，多局限于舉報案件的對象的檢查，且對舉報的納稅人實施檢查往往也由于賬證不全，取證困難而半途而廢，不進行深入的外圍檢查，容易給一些不按章納稅的納稅人造成只要不給稅務機關取得證據，就可以免受偷稅處罰的意識。

　?、?、賬簿管理方面。小規模納稅人雖然按稅務部門要求建立了賬簿，但成本資料、收入憑證、費用憑證普遍殘缺不全，不能如實地反映企業的實際經營情況，難以查帳。由于企業規模較小，一般單位為節約經營成本，很少聘請專職財務人員，而是聘請其他人員代賬，有的代賬會計兼管少則一兩家、多則四五家的財務工作，平時根本不到企業工作，往往只是月底做帳和月初納稅申報時才到企業，直接影響了賬簿的準確性與及時性，部分單位負責人亦不能及時地將有關結算手續傳遞，代賬人員為平衡會計科目，多采用現金等賬戶進行平衡，造成財務賬目混亂。

　　㈢、納稅申報方面。由于小規模納稅人經營手段的靈活性及現金的大額使用，使稅務部門對小規模納稅人的應稅收入缺乏有力的監控。小規模納稅人納稅申報中存在銷售收入申報不實，多數單位僅就其開具發票部分進行了納稅申報，對不開票部分根本不申報或通過開具大頭小尾發票等手段達到少繳稅款的目的。

　?、琛⑵胀òl票管理。目前隨著稅務部門網絡化管理進度的加快，增值稅專用發票、“四小票”已基本納入網絡監控，并得到有效控制，但作為增值稅鏈條中重要的普通發票卻一直游離于監控之外。小規模納稅人在發票使用方面極不規范，不開、拒開、大頭小尾、違規開具現象相當嚴重。

　　三、完善小規模納稅人稅收政策及加強普通發票管理的設想

　　根據小規模納稅人經營特點及稅收管理的現狀，對小規模納稅人的政策和管理應從以下幾方面進行調整、完善。

　?、?、規范增值稅運行機制，逐步縮小小規模納稅人范圍。為保持增值稅“鏈條”的完整性，應逐步擴大增值稅一般納稅人的比重，對小規模納稅人中除個體雙定戶外的其他納稅人一律按適用稅率征稅，并可使用增值稅專用發票。在認定增值稅一般納稅人的同時進行稅款抵扣權的審批。對于會計核算健全，能夠準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額，并按時報送稅務資料的納稅人實行稅款抵扣制，按適用稅率征稅，取得的進項稅額可以申報抵扣。對會計核算不健全，不能夠準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額的納稅人按適用稅率征稅，取消稅款抵扣權。這樣劃分有三點積極意義：一是統一稅法規定。增值稅暫行條例實施細則第二十九條規定小規模納稅轉一經認定為增值稅一般納稅人后不得再按小規模納稅人征稅，而對直接認定的一般納稅人或年審時發現由于偷稅等原因被取消一般納稅人資格的卻可按小規模納稅人征稅，糧食企業、成品油加油站一般納稅人的強制規定，加上最近出臺的新辦商貿企業輔導期管理方面的“先比對、后扣稅”的規定，在規范性文件的制訂上，單項規定太多，，而統一按適用稅率征稅，只在稅款抵扣權方面加以規定，可統一有關認定標準。二是體現稅負。一方面滿足小規模納稅人的經營需求，適度減少由于稅收政策的單項規定而制約企業的經營行為，另一方面真正體現增值稅稅種的設計理念，避免重復征稅和稅負不公。三是將建立健全賬簿并準確核算變為納稅人內在要求，進一步提高管理水平。為取得稅款抵扣權，企業必將按財務制度及稅法規定建立健全賬簿，在購貨時及時索取發票以抵扣稅款，發生銷售行為時亦會按章開具發票交由下道環節納稅人抵扣，稅務部門亦可根據納稅人要求加強業務輔導，一改進去在賬簿管理上，稅務部門一頭熱而納稅人漠視的現象，以保證增值稅“鏈條”的不斷，促進納稅人誠信納稅。

　　㈡、規范結算行為，加快信用制度建設。各級開戶銀行應認真落實《國務院現金管理暫行條例》，進一步加強現金管理，減少現金流量，對各單位的貨款結算應嚴格按照文件的規定執行。同時進一步加快我國的信用制度建設，開設公民的終身信用賬戶，改變現有現金交易習慣，通過銀行監控單位和個人的交易行為，便于稅務部門掌握納稅人的實際經營活動。

　?、?、規范發票開具行為，建立“電子采集、網上核銷”制度，實現普通發票管理網絡化。

　　1、取消手寫版普通發票，采取稅控發票與定額發票相結合的辦法，將普通發票分為兩類，一類是個體有獎定額發票，僅限于較小規模的個體工商戶使用，其他單位和個人開具普通發票一律通過稅控開票機進行開具。積極研究消費者心理，采取形式活潑、趣味性強的方法，開展有獎發票的活動，增強公眾參與意識。通過有獎發票，使消費者逐步養成購物索票的習慣，促使納稅人銷售貨物都要開具發票。同時對不按照規定使用發票的納稅人要加大處罰力度，增加納稅人不開發票或違規使用發票的成本與風險。

　　2、加強對企業事業單位和社會團體的管理，建立企、事業單位、行政機關和社會團體統一代碼標識制度，各單位以此作為稅務登記號（納稅人）或單位的代碼號（非納稅人），標準計量部門應按月將有關信息傳送同級稅務機關。

　　3、對納稅人利用稅控裝置開具的普通發票信息實行電子采集，每月納稅申報時必須將上月開具的所有發票信息通過網絡或軟盤報送稅務機關。同時利用信息化建設成果，以因特網為平臺，在全國建立普通發票信息庫，采用金稅工程數據清分原則，按行政區劃代碼以省級為單位進行清分，建立省級普通發票信息庫。

　　4、規范財務制度、嚴肅財金紀律。對納稅人取得的由稅控開票系統開具的普通發票，必須自發票開具之日起九十日內在省級普通發票信息庫中進行核銷，否則不得抵扣稅款或作為成本列支。對非納稅人取得的由稅控開票系統開具的普通發票，必須自發票開具之日起九十日內在省級普通發票信息庫中進行核銷，否則不得作為報銷費用的憑證。所有企、事業單位、行政機關、社會團體財務人員對當月入賬的稅控普通發票須于月底前以標準計量部門核發的代碼（稅務登記號）及口令登錄本省普通發票信息庫，將取得的普通發票代碼或號碼錄入發票核銷系統，系統自動調取開票方上傳的存根聯信息，發比對相符，確認核銷成功，并打印比對結果清單，作為費用憑證列支的依據。對“比對不符”、“重復比對”、“無人核銷”、“無存根聯信息”的，由核銷方及時錄入發票的票面信息，系統自動記錄并形成比對不符票庫。對“比對不符”、“重復比對”、“未核銷”、“無存根聯信息”的信息庫由稅務稽查部門定期進行核查，杜絕納稅人不開、拒開、開具大頭小尾等違章行為，進一步加強納稅人的稅收管理。