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我國宏觀稅負分析
一、我國宏觀稅負持續穩定提高，邊際稅負在波動中下降
宏觀稅負，即稅收收入占GDP的比重，這個指標既可說明一國稅收負擔的輕重，也可進行國際比較。不同的稅收收入口徑會影響宏觀稅負的高低，為確保國際間可比，這里的稅收收入有兩個口徑：一是不含社保基金的稅收收入，指由國家稅務總局負責征收的各稅收入，減除出口退稅，加上關稅和農業稅；二是含社保基金的稅收收入，由不含社保基金的稅收收入加上社保基金組成。
1994年以來，我國不含社保基金的稅收收入經歷了幾個跨越時期，1994年為5124.76億元，經過五年連續增長，1999年突破萬億元大關，達到10673.59億元，2003年突破2萬億元大關，達到20222.05億元，2005年達到29494.82億元，接近3萬億元。“十五”期間稅收步入快速增長期，年均遞增17.7%，超過現價GDP的遞增速度，平均彈性為1.37.同期，包含社保基金的稅收收入1994年為5866.76億元，1998年超過萬億元大關，達到10991.60億元，2002年和2004年分別跨越2萬億元和3萬億元大關，2005年達到36375.32億元。“十五”期間的遞增速度為18.3%，平均彈性則為1.41.稅收收入快速增長，使同期宏觀稅負持續上升。1994年不含社保基金的宏觀稅負為10.63％，經過三年小幅波動，1997年回復到10.78%，經過8年持續穩定提高達到2005年的16.18%，宏觀稅負11年提高了5.5個百分點。邊際稅負是稅收增量占GDP增量的百分比。1994年后我國邊際稅負先升后降，出現了由波動而至穩定的走勢。其中，1994年邊際稅負為7.18%，1997年大幅上升至20.72%，2000年達到最高水平25.14%，此后逐漸回落，波幅減小，2005年邊際稅負為17.92%.同期，含社保基金的宏觀稅負趨勢相同，1994年、1997年和2005年宏觀稅負分別為12.17％、12.62％和19.95%，11年提高了7.8個百分點。1994年、1997年、1999年和2005年四個年度的邊際稅負分別為8.86％、23.36％、35.90％和22.82%.我國宏觀稅負的變動受多種因素影響。首先，經濟因素，包括宏觀經濟結構優化和經濟運行質量進一步提高產生了基礎性的影響。其次，稅務部門積極推進稅制改革，完善各項稅收政策，全國各級稅務機關認真落實各項稅收減免優惠政策，也是影響宏觀稅負的因素之一。第三，1994年稅制改革后，稅務部門進一步推進依法治稅，加大征管力度，做到應收盡收，特別是2003年以來，稅務部門推行科學化、精細化管理，完善稅收征管模式，細化主體稅種征管措施，連接相關稅種的關系，科學配置征管力量，征管水平持續提高，這也是提高宏觀稅負的重要因素。
二、從國際比較看，我國宏觀稅負水平偏低
根據國際貨幣基金組織（IMF）對國家的分類，我們把納入比較分析范圍的國家劃分為兩大類，其中工業國家23個，發展中國家14個。總體看，20世紀90年代以來，工業國家和發展中國家的整體宏觀稅負出現了由上升轉為穩定的趨勢。1994年以后我國宏觀稅負持續提高，但目前稅負總體水平與世界相關國家比較仍然偏低。
我國不含社保基金的宏觀稅負大大低于大部分工業國家。我國宏觀稅負在2005年達到最高水平16.18%，這個水平比2000年以后工業國家30%左右的平均稅負水平低約14個百分點，僅當其一半。與稅負水平較高的工業國家相比，我國宏觀稅負差距則更大。2005年我國宏觀稅負低于所有30個OECD國家2003年的宏觀稅負水平。OECD國家中最低的墨西哥宏觀稅負為19.5%，比我國高3個百分點多。1990年和1995年發展中國家宏觀稅負的算術平均值分別為19.40%和20.45%，2000年至2002年分別為 20.83%、20.85%和20.63%.從1990年到1995年宏觀稅負上升了1.05個百分點，從1995年到2000年上升0.38個百分點。進入2000年以后，發展中國家的宏觀稅負趨于穩定，保持在20.63%～20.85%之間，變幅很小。與發展中國家2002年20.63%的平均宏觀稅負相比，2004年我國宏觀稅負低4個百分點左右。分層次比較，我國宏觀稅負與宏觀稅負較高的匈牙利和土耳其相比低9至10個百分點，與宏觀稅負次高的智利相比低7個百分點左右，與宏觀稅負水平在19%和20%附近的捷克、韓國、馬來西亞和波蘭相比低3～4個百分點。
含社會保障稅或社保基金口徑的宏觀稅負，我國也大大低于大部分工業國家。我國社保基金具有規模小，增長快，覆蓋面窄的特點，2005年社保基金（包括基本養老保險、失業保險、醫療保險、工傷保險和生育保險等）為6881億元，1994年至2005年年均遞增23%，以城市人口中的就業人員為主體。我國含社保基金的宏觀稅負2005年為19.95%接近20%.由于社保基金的增長速度高于稅收收入的增長，1994年含社保基金的宏觀稅負比不含社保基金的宏觀稅負高出1.54個百分點，2005年則高出3.77個百分點。發達國家的社會保險水平高，覆蓋面廣，包含社會保障稅的宏觀稅負與不含社會保障稅的宏觀稅負比差距大于發展中國家。工業國家包含社會保障稅的宏觀稅負在1990年至2002年間保持在37%至41%的區間里，比我國同期宏觀稅負水平高出一倍多。發展中國家包含社會保障稅的宏觀稅負在1990年至2002年間保持在26%至29%的區間里，也比我國2005年的宏觀稅負水平高出6至9個百分點。
總體看，含與不含社會保障稅的我國宏觀稅負與國際水平比較都屬于較低水平。結合我國具體國情分析，目前的宏觀稅負水平與我國生產力發展階段和現階段的稅收征收管理水平是相適應的，與現行稅制形成的理論稅負以及政府財政資金需求程度也是相適應的。
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