中共中央、國務院《關于實施科技規劃綱要增強自主創新能力的決定》明確指出：建設創新型國家，是全面落實科學發展觀、開創社會主義現代化建設新局面的重大戰略舉措。稅收在激勵自主創新上擔負著重要任務，也是大有作為的，尤其是企業所得稅。筆者就企業所得稅對激勵企業自主創新優惠政策的制訂和實施現狀與存在問題，借鑒國際經驗，提出改革構想和具體政策措施。

　　現行企業所得稅制對激勵自主創新政策的實施狀況和問題

　　現行稅收優惠政策激勵企業自主創新，在今年“科技規劃綱要”下達前，雖取得一些成效；但是，優惠的力度還不夠大，特別是與國際上一些創新型國家比，差距更大，存在的主要問題是：

　　1.現行稅收優惠側重于技術成果轉化應用環節，對自主創新研發環節支持不力。我國現行稅收優惠政策主要體現在技術成果的轉化應用環節有減免稅扶持，而對任務最艱巨的科技研發環節卻缺乏有力的稅收優惠支持；加上稅收直接優惠形式多，間接優惠形式少，對那些加計扣除、加速折舊等有利于激勵企業增加科技研發投入的稅收優惠措施卻未充分運用。

　　2.現行稅收區域性優惠多，優惠對象缺乏針對性。我國稅收區域性優惠主要體現在支持經濟特區、沿海開放區、經濟技術開發區和高新技術園區的企業；尤其是支持高新技術企業也要人為劃分區內、區外，對高新技術園區內的企業可以享受某些稅收優惠，而高新技術園區外研發、生產同樣高新技術產品的企業卻被排除在外，不能享受稅收優惠，違背了運用稅收優惠政策促進自主創新和發展高新技術產業的初衷，造成有的企業想方設法擠進園區，帶上高新技術企業的帽子，或在園區內“假注冊”在園區外生產，甚至從事并非高新技術產品的生產來騙取國家減免稅。

　　3.現行企業所得稅實行兩套稅制，外資優惠多、內資優惠少，使內資企業自主創新處于競爭劣勢。外資企業從事高新技術領域的投資可享受“五免五減半”等稅收優惠，對工薪支出、利息支出、廣告費支出，公益救濟性捐贈等都可據實列支；而內資企業卻限制極嚴，享受不到這些優惠，特別是實行計稅工資，每人每月只能列支800元（報經批準可在20%的幅度內酌情調高，但最多只能列支960元），超過部分要剔除計稅。自主創新要充分調動高素質科研人才的積極性、創造性，理應給予科研人員較高的勞動報酬，而內資企業卻因此要額外負擔一大筆稅收，嚴重影響到激勵企業自主創新。

　　4.現行稅收優惠規定附加了極為嚴格的限制條件，使眾多企業不能真正得到稅收優惠的激勵。現行所得稅制雖增加了企業開發費可以加計扣除的優惠規定，但附加了極為嚴格的限制條件，如企業技術開發費投入應逐年增加10%，同時要有盈利才能享受稅收優惠，特別是當年獲利少也不得結轉以后年度繼續享受稅收優惠。造成眾多企業無法足額享受這一稅收優惠，不能更好地發揮稅收激勵自主創新的作用。

　　所得稅優惠政策激勵企業自主創新的國際借鑒

　　世界多數國家，包括發達國家和發展中國家，普遍重視運用稅收優惠政策激勵自主創新和促進高新技術產業的發展，其共性：

　　1.制訂統一的稅收優惠政策，促進高新技術產業發展。美國、日本、加拿大、澳大利亞及印度、新加坡等國都通過稅收立法制訂優惠政策激勵企業自主創新，不論外國投資企業和本國企業統一享受稅收優惠，以促進高新技術產業發展。如美國早在60年代就對研究污染控制新技術減免所得稅；印度1991年規定軟件企業可在10年內免繳所得稅新加坡則規定具有新技術開發性質的產業給予免征5～10年所得稅，有力地促進了高新技術產業的發展。

　　2.十分重視高新技術研發環節的稅收優惠激勵企業自主創新。加拿大對在境內的科技研發經常性費用和資本費都可以稅前全額列支：對在境外的科技研發經常性費用也可稅前列支。澳大利亞規定科技研發費用，可以加計25%抵扣應納稅所得額。奧地利則規定首次投資于科技的研發費，可以加計35%抵扣應納稅所得額。這些稅收優惠都大大地激勵了科技研發環節的自主創新。

　　3.廣泛采用稅收間接優惠形式激勵企業自主創新。世界多數國家廣泛采用稅收間接優惠形式，如加速折舊、投資抵免、加計扣除、提取準備金、虧損結轉等多種形式激勵企業自主創新。如美國和韓國，對研究開發機構的研究實驗用設備投資可實行加速折舊；加拿大規定，一般機械設備年折舊率為20%，自動化設備及計算機年折舊率為30%，應用軟件年折舊率為100%；巴西規定用于科研開發的儀器、設備，除按正常折舊外，還允許再加雙倍計提折舊；日本還制訂了高科技產業特別折舊規定。韓國、加拿大等國都還制訂了投資抵免稅收法規。這都有力地激勵企業自主創新和促進高科技風險企業的投資。

　　4.稅收優惠政策寬松受益面廣。世界各國都紛紛制訂稅收優惠規定，政策較寬松，受益范圍廣，激勵作用大。如印度規定公司按規定支付的保險費、借款利息、支付給雇員的工資獎金和分紅、向批準的慈善基金的捐款等，都可稅前據實列支；比利時還規定，企業每雇傭一個從事科研和技術推廣的人員，可以享受11510歐元的稅收扣除；美國、加拿大等國都還規定，企業享受稅收優惠的抵扣金額，如當年未能足額享受的，可結轉以后年度繼續享受，使企業真實得到實惠，有力激勵企業自主創新和發展高新技術產業。

　　稅收激勵自主創新的總體構想

　　稅收在激勵自主創新上擔負著重要任務，也是大有作為的，尤其是企業所得稅。制訂企業所得稅激勵自主創新優惠政策的總體構想，應該打破地域界限，打破不同經濟性質企業界限，打破過嚴的不必要的限制界限，實現“三個轉移”：

　　1.稅收優惠的重點，應從單純吸引投資和引進技術為主逐步轉移到鼓勵引進消化吸收和自主創新的重點上來。

　　2.稅收優惠的環節，應從產業鏈下游生產銷售環節為主轉移到產業鏈上游激勵新技術、新產品的研發環節上來，逐步確立研發環節稅收激勵在整個稅收優惠機制中的核心地位。

　　3.稅收優惠的形式，應從稅收直接優惠為主轉移到運用以稅收間接優惠為主的優惠形式，采用減計收入、降低稅率、稅額減免和稅額抵免、加速折舊、加計扣除，提取準備金、虧損結轉、投資抵免等多種優惠形式。

　　稅收激勵自主創新的具體政策建議

　　針對現行稅制激勵自主創新存在的問題，借鑒國際成功經驗，根據上述總體構想，打破“三個界限”，實現“三個轉移”，完善原優惠規定，增加新優惠措施，從十個方面采取有力的稅收政策措施，加大激勵自主創新的力度，為促進高新技術的發展，為推動創新型國家的建設發揮積極作用。

　　1.加大對企業自主創新投入的稅前抵扣力度。企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費，企業所得稅應當實行加計扣除，允許企業當年實際發生的研究開發費的150%，抵扣當年應納稅所得額；如企業實際發生的研究開發費當年抵扣不足部分，應允許以后年度結轉抵扣；結轉年限一般為5年以內，特殊情況經市、縣稅務機關批準還可適當延長。要取消研究開發費必須比上年增長10%和抵扣不足時不得結轉抵扣的過嚴限制。

　　2.允許企業研究開發儀器設備的加速折舊。企業用于研究開發的儀器和設備，單位價值應提高到在30萬元以下的，都可以一次或分次攤入管理費，其中達到固定資產標準的應單獨管理，但不再提取折舊；單位價值在30萬元以上的，可采取適當縮短固定資產折舊年限或加速折舊辦法。

　　3.取消“計稅工資”限制，減輕企業稅收負擔。企業發放給科技人員和全體職工的工資，都應比照現行外資企業征稅辦法按實稅前列支；對發給科技人員的技術創新獎勵，也應按實稅前列支，以減輕企業過重稅負，有利企業加大研發投入，有利企業吸引高科技人才，調動科研人員研究開發的積極性。

　　4.放寬企業科研人員和職工的教育培訓費列支標準。高新技術企業、科研院所科研人員的培訓費用，應按實稅前列支。企業日常的職工教育經費也可改按實際工資支出總額（不是“計稅工資”）的2.5%以內提取，在稅前扣除。

　　5.稅收應鼓勵社會資金捐贈創新。企事業單位、社會團體，通過公益性的社會團體和國家機關向科技型企業技術創新基金的捐贈和經省以上人民政府批準設立的激勵企業自主創新基金的捐贈，應比照公益性捐贈，允許在稅前扣除。

　　6.統一并加大園區內外高新技術企業的稅收支持力度。高新技術企業，要打破地域界限，凡經政府主管部門認定的不論設在高新技術園區內還是園區外，新創辦的一律改為獲利年度起免征企業所得稅兩年，兩年后再減半征稅，以統一并加大對高新技術企業的支持力度。

　　7.稅收應支持創業風險投資企業的發展。對主要投資于中小高新技術企業的創業風險投資企業的投資收益，一律免征企業所得稅。

　　8.稅收應扶持科技中介服務機構和促進企業開展“四技”服務。經科技部門批準的科技企業孵化器和企業從事“四技”（技術轉讓及與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓）收入，一律免征企業所得稅。

　　9.稅收應促進產學研聯合開發科技項目。企業委托高等院校、科研機構開展科研活動支付的費用，可列入研究開發費，予以150%稅前扣除優惠。

　　10.稅收應配合科研機構的轉制改革。國有科研機構體制改革，無論是整體轉制還是部分轉制，一律繼續享受免征企業所得稅的優惠。