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填寫申報表要注意稅收與會計規定差異
一年一度的企業所得稅匯算清繳工作開始了，如何準確填寫《企業所得稅年度納稅申報表》是納稅人與稅務機關共同關注的問題。筆者根據自2006年1月1日起執行的《企業所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發[2005]200號）等稅收法規，結合多年來的工作實際，談談納稅人進行企業所得稅匯算清繳時應注意的問題。
一、計稅收入應計未計
企業所得稅的計稅依據是應納稅所得額，即納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目金額后的余額。因為稅法規定與會計制度在收入的確認原則和確認時間上存在差異：會計制度從實質重于形式和謹慎性原則出發，側重于收入的實質性實現；稅法在確認收入時往往“形式重于實質”，通常不考慮收入的風險問題，所以稅法確認的計稅收入與會計制度確認的會計收入產生的差異無法消除。納稅申報表中的“收入總額”是稅法認定的計稅收入總額，既包括會計口徑收入，又包括會計未作收入而稅法要求作為收入的視同銷售收入；既包括應稅項目收入，又包括免稅項目收入；既包括稅前收入，又包括稅后收入，如投資收益無論是否補稅，一律先還原并入收入總額中。這就要求納稅人在填寫納稅申報表時，既要確保會計口徑的收入準確無誤，也要注重對計稅收入與會計收入差異的賬外調整，即在納稅申報表上進行調整，避免計稅收入應計未計。
二、成本費用應扣未扣
納稅申報表中的“扣除項目”部分是指納稅人在計算納稅調整前所得時需要扣除的主營業務成本、主營業務稅金及附加、其他業務支出、營業外支出和營業費用、管理費用、財務費用。這些成本費用是根據權責發生制和配比原則確認的，與本單位取得的各項收入相關聯。它既包括按稅法規定允許扣除的項目，也包括按稅法規定不允許扣除的項目。在實際工作中，一些納稅人出于不同的目的，利用某些賬戶隨意調節成本費用：有的亂擠亂攤成本費用，有的有意少計費用、少提折舊，調節利潤。而財政部、國家稅務總局《關于企業所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字[1996]79號）規定，企業納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得轉移以后年度補扣。這就要求納稅人在納稅年度對成本費用的核算要規范、合法，對成本費用的扣除要及時、足額，避免成本費用應扣未扣。由于平時疏忽應扣未扣的成本費用，可在規定的申報期內采取補救措施，以減輕納稅人的額外稅收負擔。
三、審批事項應報未報
《行政許可法》頒布實施后，對能夠通過事后監管或檢查解決的審批事項，稅法取消了審批管理，規定了新的后續管理辦法。對目前尚未取消的涉稅審批項目，如納稅人需要報經稅務機關審核、審批的稅前扣除、投資抵免、減免稅等事項，應按有關規定及時辦理。自2005年9月1日起執行的《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》規定，企業發生的各項需審批的財產損失應在納稅年度終了后15日內集中一次報稅務機關審批。自2005年10月1日起執行的《稅收減免管理辦法》把減免稅的類型劃分為備案和報批兩種類型，報批類減免稅應提交資料，提出申請，經按規定具有審批權限的稅務機關審批確認后執行。未按規定申請或雖申請但未經有權稅務機關審批確認的，納稅人不得享受減免稅。這就需要納稅人在規定時限內根據審批條件履行報批手續，避免審批事項應報未報。
四、調整項目應調未調
納稅申報表中的納稅調整項目，指稅法與會計制度對稅前扣除項目由于在計算口徑、確認時間的不同而造成的差異，主要是用納稅申報表中的“扣除項目”部分與稅法規定進行對比，將二者之間的差異作為納稅調整項目。納稅調整項目主要有：工資薪金，職工福利費、職工工會經費和職工教育經費，利息支出，業務招待費，廣告支出，贊助支出，捐贈支出，折舊、攤銷支出，罰款、罰金或滯納金，各項資產減值準備，研究開發費用附加扣除額，其他納稅調整項目。納稅人在進行企業所得稅匯算清繳時，應按照稅收法律、法規和企業所得稅的有關規定進行納稅調整。如委托中介機構代理納稅申報的，中介機構應當出具包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容的報告。
此外，納稅人應在匯算清繳后，對違反會計制度所做的賬務處理進行必要的調整，否則會出現會計信息失真及所得稅先補后退或重復征稅等問題。當然，錯賬的調整不同于上述差異的調整，表現在：對稅法與會計差異的調整只需進行賬外調整，不必改變納稅人符合會計制度規定的賬面記錄；對違反會計制度所做賬務處理的調整必須進行賬內調整，使賬面記錄完全符合會計制度的要求。不論是差異調整，還是錯賬調整，都是為了確保納稅申報的準確性，避免調整項目應調未調。
五、實現稅款應繳未繳
在進行納稅調整之后，納稅人就可以按照納稅申報表的邏輯關系計算確定應納稅所得額和應繳所得稅額。
納稅人在納稅年度內預繳的稅款少于應納稅額的，應在匯算清繳期限內結清應補繳的稅款；預繳稅款超過全年應納稅額的，主管稅務機關應及時辦理退稅或者抵繳其下一年度應繳納的所得稅。納稅人對應該補繳的稅款必須及時足額繳納。否則，稅務機關要依法加收滯納金，而且在匯算清繳工作結束后，稅務機關要組織開展企業所得稅納稅評估和檢查。如果納稅人采取偽造、變造、隱匿，擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進行虛假納稅申報的手段，造成不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅，稅務機關會根據《稅收征管法》的規定進行處理。所以，納稅人應對其納稅申報資料的真實性、準確性和完整性負責，避免實現的稅款應繳未繳。
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