關于以無形資產使用權投資問題的探討

來源: 劉健編輯： 2006/11/16 09:14:01　　字體：大小

選課中心

實務會員買一送一

選課中心

資料專區

需要的都在這里

資料專區

課程試聽

搶先體驗

課程試聽

高薪就業

從零基礎到經理

高薪就業

　　隨著我國改革開放的加深和國民經濟的持續發展，企業以無形資產投資的情況也日益增多，但從國家出臺的《企業會計準則－投資》和《企業會計制度》的規定來看，只對無形資產所有權投資進行了規定，沒有涉及無形資產使用權投資，本文著重探討無形資產使用權投資的情況。

　　根據《企業會計準則－無形資產》的定義：無形資產指企業為生產商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。無形資產可分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產。可辨認無形資產包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等；不可辨認無形資產是指商譽。

　　無形資產的處置按類型包括：出售、出租、對外投資等，按方式包括：對無形資產的使用權的處置和對無形資產所有權的處置。

　　能夠以其使用權對外投資的無形資產主要是指專利權、非專利技術、商標權、特許權等。

　　大家都知道無形資產的使用權與有形資產的使用權是有區別的，比如：我們可以把一部汽車的使用權出租給A公司，但不能同時將其出租給B公司。對于無形資產就不一樣，我們可以把某項無形資產（如：專利權、商標權等）的使用權轉讓給A公司，同時也可以將其轉讓給B公司、C公司等等。也就是說有形資產的使用權是排他的，而無形資產卻不是這樣。

　　由于有形資產和無形資產使用權有上述不同，在會計處理上也應有不同的方法。下面我們就探討一下以無形資產使用權投資在會計上應該如何處理？

　　我們知道無形資產使用權轉讓給其他用戶后，除非有特別約定否則轉讓方仍然擁有該資產的所有權和使用權以及再次轉讓權。因此在會計處理上在將轉讓收入確認后，對轉讓成本的確認主要是轉讓過程中發生的相關稅費。以無形資產所有權投資時，應按照《企業會計準則－非貨幣交易》的規定“企業發生非貨幣性交易時，應以換出資產的賬面價值，加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。” 在以無形資產使用權對外投資時，因為該項資產的所有權還屬于本企業，不能沖減其賬面成本，所以沒有相應的投資成本（發生的相關稅費可以忽略不計），按照《企業會計準則－非貨幣交易》的規定該項投資應確認為零，這顯然是不合適的。

　　那么怎樣處理比較好呢？筆者認為有兩種辦法：

　　一、投資方按照雙方確認的金額增加“長期股權投資”科目，同時增加“資本公積”作為該資產的一項增值（在目前中國上市公司中存在這樣的例子）。這樣做的好處是：不給上市公司（母公司）提供增加利潤的機會。壞處是：1、投資方增加的“資本公積”在合并報表中需要抵銷，這樣使投資方的股東不易理解，即母公司資本公積大于合并后資本公積數；2、被投資方無形資產攤銷完畢后，需要繼續作合并抵銷，會計處理較煩瑣。

　　二、將其視為“股權投資差額”分期攤銷。這樣做的好處是：1、可以按照《企業會計準則－非貨幣交易》的規定，因其換出資產的價值為零而按照情況將實際投資作為“股權投資差額”處理，按照規定進行攤銷；2、因為以無形資產使用權投資屬于無形資產處置的一種（根據《企業會計準則－收入》的規定：收入包括讓渡資產使用權，投資屬于特殊情況的讓渡），按照無形資產處置的方法應確認收入，作為“股權投資差額”在攤銷時也等于確認了收入，同時該交易又屬于《企業會計準則－非貨幣交易》，因此在處置時不能確認收入，而作為“股權投資差額”也符合其要求；3、攤銷完畢后可以不再作合并抵銷，會計處理較簡單。這樣的壞處是給上市公司母公司提供了一個增加利潤的機會。

　　下面舉例說明：

　　A公司與B公司合資成立C公司，C公司的注冊資本為100萬元，A公司以商標使用權和現金出資，以無形資產使用權出資20萬元（占C公司注冊資本的20％，符合公司法的規定），以現金出資40萬元，B公司以現金40萬元出資占C公司注冊資本的40％。假設C公司每年實行20萬元利潤，不考慮所得稅影響。

　　則A公司會計處理：

　　采用第一種方法

　　A公司

　　借：長期股權投資－C公司股權投資 60萬

　　　　貸：資本公積 20萬元

　　　　　　銀行存款40萬元

　　　　　　C公司實現利潤20萬

　　借：長期股權投資－C公司股權投資12萬

　　　　貸：投資收益12萬

　　第一年合并時（設C公司按20％提取“兩金”）