2005-11-10 11:37 來源：會計師·祁懷錦
早在18世紀，英國和美國就先后出現了預算管理方式。當時主要是配合政府部門控制開支的需要。預算管理在國外企業的應用與發展始于20世紀初。標準成本的出現為在企業內部推行預算管理提供了可靠的基礎。1921年6月，美國國會頒布了《預算與會計法案》，進一步擴大了預算控制思想的影響。1922年美國著名學者麥金西出版《預算控制》一書，首次系統地闡述了實行科學的預算控制問題。1923年至1929年全美掀起了會計師與工程師協調研究預算控制問題的高潮。如今美國的大公司運用預算管理方法極為普遍，如通用電器公司、杜邦公司、通用汽車公司等都運用了預算管理方法。
隨著我國市場經濟體制的逐步建立，越來越多的企業開始借鑒國外經驗，摸索運用預算管理，取得了一定的成效。但從實施的情況來看，還存在一些問題，諸如預算缺乏客觀性、激勵機制不健全、缺乏有效控制制度、與業績評價結合不緊密、預算管理導向不明確等，導致預算管理的效果不盡如人意，有的甚至形同虛設。有鑒于此，本文試圖對我國企業預算管理與控制存在的問題進行分析，進而探討我國企業預算管理與控制的完善措施。
一、 我國企業預算管理與控制存在的問題
（一） 預算編制缺乏客觀性
預算編制方法很多，但每一種編制方法都應該是根據企業經濟活動的現狀，考慮可能的企業內外部環境的變化，運用一定的預測方法進行科學預測，并進行正確決策后，進行計算（包括合理的估算）來確定預算中的各個指標的。也就是說，編制預算時確定一系列預算表格中的數字是要根據一系列現有的實際數據和預測數據經過客觀的計算確定的，而不是隨意的、主觀臆想的。然而現實工作中有不少企業在編制預算，確定預算數據時，采取過于簡單化的方法來主觀估計預算數，沒有考慮剔除現行經濟活動中不合理的、不經濟的因素，或缺乏預測環節，或隨意地運用增量預算或減量預算的方法確定預算數。有很多企業以歷史指標值和過去經濟活動為基礎，不考慮未來情況的變化，確定未來預算指標等等。這樣編制出來的預算缺乏客觀性，要么預算過高難以完成，要么預算過于松弛難以發揮應有的作用。
（二） 激勵機制不健全
全面預算是把企業全部經濟活動的過程與結果的正式計劃，用數量和表格的形式反映出來的一系列文件，也就是說，全面預算是企業總體規劃的數量說明。企業預算完成得好對高層管理當局來講是業績，對企業的全體員工來講，就意味著更多的付出。根據市場經濟規律，更多的付出應該得到更多的回報。只有這樣員工的付出才會長久，員工的這種行為才會得到正面的強化，這樣的管理制度才會有效。然而許多企業在實施預算管理時并沒有建立健全相應的激勵機制，企業員工工作好賴結果都近似一個樣，這就必然不利于調動企業職工的積極性。企業職工的需求是多方面的，我們應該建立健全激勵機制，滿足職工豐富的需求。
（三） 缺乏有效控制制度
全面預算就是企業總體規劃的具體化和數量化的說明。全面預算所表述的是一個理想中的經濟活動狀態，在其實施的過程中，難免會受到很多因素的影響，有的影響是正面的，有的影響是負面的。為了確保達到企業預算所確定的目標，在預算批準后的實施過程中，還必須要建立有效的預算控制制度，以便實施有效的控制。但現實預算管理的實踐中，缺乏有效預算控制制度，難以取得預算管理良好效果的不是個別現象。
（四） 與業績評價結合不緊密
預算管理是以預算為工具的管理活動，它應該既重過程，又重結果，而且把預算的過程管理和結果管理，與業績評價有機地結合起來，實現預算管理與業績評價的融合。然而，實踐中卻往往是預算管理與業績評價相脫節，因而也不能取得良好的效果。
（五） 預算管理導向不明確
總結國外企業預算管理的實踐，我們發現國外預算管理具有以戰略管理為導向，以價值管理為主線，重視預算過程控制，密切聯系市場動態等特點。我國企業的預算管理導向不明確，價值管理主線不突出，過程控制不重視，脫離市場實際，這些都是目前預算管理實踐中存在的問題。
二、完善我國企業預算管理與控制的對策
（一）堅持以戰略管理為導向，密切聯系市場動態，重視過程控制，以價值管理為主線的原則
企業是一個盈利組織，從建立之初，它的股東就希望它不斷地發展壯大，所以股東和企業管理當局必然會對它的未來發展有一個長遠的戰略規劃，并對企業實施戰略管理。而戰略規劃要逐漸地具體體現在每個年度預算上，這就客觀上要求預算管理要以戰略管理為導向，也只有這樣才能保證企業戰略目標逐步得以實現。
密切聯系市場動態是企業預算管理的又一個重要導向。預算管理所以要密切聯系市場動態，是因為一方面企業預算把企業全部經濟活動的過程與結果的計劃用數量和表格的形式反映了出來，進而也就把企業生產活動的產出結果和所需要的資源確定了下來。如果企業的產出結果不能適應市場的需求，那么企業產出的價值就不能最終實現。同時，從投入的角度來看，市場情況的變化，也會影響企業預算所進行的資源配置是否能夠真正實現，進而也影響企業的產出結果。另一方面，企業的生產經營活動的年度目標是在企業戰略規劃的前提下通過市場調研與預測來確定的，而市場可能是瞬息萬變的，如果與企業相關的市場發生了實質性的不利變化，這就意味著需要根據市場上變化了的情況，適時地對本年度的預算指標值進行適當的調整，以便使預算適應變化了的市場行情。
