2005-11-10 11:40 來源：會計師·祁懷錦
預算制定審批后就要付諸實施。在實施過程中，我們不僅要考評企業及各個部門的預算執行結果，而且還要考評預算執行的過程。重視過程控制就是要在預算執行過程中及時地進行預算控制，這樣可以及時發現問題，及時解決問題，避免在預算結束時才發現問題，而此時已時過境遷，可能會給企業造成損失。重視過程控制還有利于更加客觀地評價業績。
盡管企業的經濟活動預算有些也能以非貨幣加以度量，但貨幣度量仍然是最基本的。可以說，企業預算從本質來看主要還是各種資源的價值表現，所以，預算管理應該以價值管理為主線。當然這并不排除和貶低非貨幣度量的重要性和必要性，有時候非財務指標會顯得格外重要。
（二）客觀科學地編制預算
編制預算首先要客觀把握現行預算的執行情況，總結以前編制預算的經驗，同時要就市場情況進行調研與預測，把握企業生產經營活動產出與投入的市場行情，然后進行正確的決策，采用適當的公式與合理的算法來確定預算指標數。為了有效降低成本和費用，對于成本費用預算可以采用零基預算，也可以采用滾動預算、彈性預算、基于作業的預算管理等。這里需要注意幾個問題：（1）客觀有據的預算，應該具有可驗證性；（2）注意預算指標口徑的一致性；（3）保證預算指標的先進性，力爭使預算定得不要太高，以免責任單位完不成；同時，也要避免預算指標定得過于松弛，起不到應有的作用；（4）注意引導有關職工積極參與預算制定的積極性。
全面預算是按照企業生產經營活動的內容來劃分的。為了使全面預算能夠落到實處，還需要把全面預算按照預算的執行主體進行進一步分解，變成全面責任預算，由各個責任單位負責完成自己的責任預算，進而完成全面預算。
（三）建立健全激勵機制
要建立健全預算管理激勵機制，首先要樹立全員參與意識，盡可能滿足企業員工的多種需要，要營造有利的環境，注重對企業員工的激勵，推行預算管理的責任化和自主化。盡管企業預算管理具有明確企業預算期內經營活動的目標，用以協調各個部門之間的工作，控制日常的生產經營活動，評價實際工作業績等作用，但是，我們認為實施預算管理本身就具有一種潛在的激勵作用，即通過預算管理全過程來激發員工的積極性、主動性和能動性，順利地完成預算任務，達成企業的經營目標。
1.樹立全員參與意識
全員參與是指企業的全體員工都要直接或者間接地參與預算管理過程。這是因為企業預算涉及企業生產經營活動的方方面面、各個環節，而這些方方面面、各個環節的工作都是由企業不同的部門和個人分擔的。就所承擔的工作而言，預算的實際執行者應當是最為熟悉情況的。實際上，預算編制的水平如何，如何去完成預算，他們最有發言權。所以，我們應當動員企業全體員工主動來參與預算的編制和控制，為更好地實施預算管理獻計獻策。同時，只有企業全體員工積極參與了預算的制定，并且使他們得到重視，預算才易于被員工接受，預算管理工作的推進才有可靠的基礎。
2.實施激勵盡可能滿足企業員工的多種需要
根據行為科學的需要理論，人的需要是多方面的。雖然馬斯洛、奧爾德福、赫茲伯格等人提出的需要理論有一些差異，但是，他們都肯定了人的需要的多樣性規律。因為未滿足的需要又會導致動機，而動機又會引發人的行為，所以人的需要的多樣性導致了人的行為的多樣性。有些行為是我們所希望的，也有一些行為是我們所不希望的。所以，我們就需要對企業全體員工實施激勵措施，對我們所希望的行為予以積極地引導，對我們所不希望的行為予以約束和限制。就實施企業預算管理而言，我們需要引導企業員工積極地參與預算編制，自主地控制預算的執行情況。當預算執行出現不利偏差時，及時地、積極主動地采取有效措施予以糾正，自覺自愿地完成責任預算中確定的目標。這樣做，一方面可以刺激和滿足員工的受人尊敬和自我實現等高層次的需要，容易使員工產生成就感；另一方面，又有效地激發了員工參與預算管理的積極性和主動性，有利于完成企業預算。當然，對企業預算完成產生不利影響的行為，應當予以限制。
3.營造有利于預算管理的環境
激勵員工，為預算管理營造環境這一點，往往被我國的企業所忽視。根據需要層次理論，滿足員工需要，固然具有激勵作用，但是，如果沒有必要的環境，縱使員工有滿足自我成就等高層次需要的動機，那也是徒勞的。因此，如何營造有利于開展預算管理的環境，正是目前我國企業預算管理所欠缺的。
著名的社會心理學家列溫（Lewin）教授曾經提出過關于人的行為的著名公式：
B = f（P，E）
這里，B代表行為（behavior）；P代表個人（person）；E代表環境（environment）；f代表上述三者之間的函數關系。
這個著名的公式說明了這樣一個深刻的道理：人的行為是個人因素與其所處的環境因素的綜合效應，即人類行為是人及其所處環境的函數。這就是說，對于企業特定的員工（P）來說，他所處的環境（E）不同，那么，他的行為可能亦不同。由于特定的行為是由特定的人和特定的環境決定的，所以，為了誘導某種行為出現，我們不僅要想方設法刺激員工，滿足他們的合理需要，而且還應該根據特定的人創造適應滿足這種需要，引導產生這種行為的環境條件，以便激發對企業預算管理有利的行為。因此，我們認為，企業實施預算管理，不僅僅是簡單地編制一個預算，而是要創造條件，營造一個有利于進行預算管理的環境，吸引企業員工積極參與企業預算管理。
