財務報告作為財務會計信息系統(tǒng)最后輸出的產(chǎn)物，受到社會經(jīng)濟環(huán)境變化的影響。在新經(jīng)濟環(huán)境下，尤其是在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，財務報告體系不論在報告內(nèi)容范圍上，還是在報告形式以及傳遞方式上，較之現(xiàn)行報告體系都將有很大的不同。

　　一、信息技術(shù)對財務報告內(nèi)容變革的影響

　　1、無形資產(chǎn)。傳統(tǒng)的財務報告的重心是企業(yè)的財富。而在會計中代表企業(yè)財富的是資產(chǎn)、負債、權(quán)益等會計要素。在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟和工業(yè)經(jīng)濟時代，企業(yè)財富的主要構(gòu)成是具有實物形態(tài)的有形資產(chǎn)，如土地、廠房設備等。然而，隨著科學技術(shù)特別是信息技術(shù)的發(fā)展，包括商譽、專利權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、版權(quán)、技術(shù)訣竅、秘密配方等在內(nèi)的無形資產(chǎn)已經(jīng)開始逐步取代有形資產(chǎn)成為企業(yè)財富的主要來源。但是，由于這些無形資產(chǎn)的取得不是以有形的方式和市場交易為基礎的，受傳統(tǒng)會計固有模式所限，在傳統(tǒng)會計系統(tǒng)中得不到合理的確認和計量，從而被排除在財務報告之外，未能得到真實而公允的反映，由此造成企業(yè)市場價值與其賬面價值的巨大背離。據(jù)統(tǒng)計，美國標準普爾指數(shù)500家上市公司平均市值與賬面價值的比率超過6.0，在互聯(lián)網(wǎng)公司中比率更高，在思科（Cisco）、戴爾這樣的公司更是高達2位甚至3位數(shù)。在這種情況下，傳統(tǒng)財務報告所提供的信息顯然無法真實反映企業(yè)的價值。以有形資產(chǎn)的計量和報告為核心的傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)在現(xiàn)代信息技術(shù)面前顯然已不適應越來越多的技術(shù)資產(chǎn)的計量和報告，傳統(tǒng)財務報告的價值不斷下降，變革勢在必行，否則會計的作用以及會計職業(yè)本身將受到人們的普遍懷疑。

　　2、人力資源。知識經(jīng)濟是人才經(jīng)濟。在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)最具價值和最重要的資源是知識資本。知識經(jīng)濟依賴于知識和有效信息的積累、增值和實現(xiàn)。體現(xiàn)了人力資本和技術(shù)中的知識是經(jīng)濟發(fā)展的核心。知識經(jīng)濟時代經(jīng)濟環(huán)境的巨大變化，使得人力資源的開發(fā)、利用和管理，人力資源的成本和價值的確認、計量、記錄和報告，收益和權(quán)益的分配成為會計的新課題，也就是要重新審視將人力資源納入財務報告體系的必要性。人力資源會計在70年代后期和80年代陷入了低迷的境地，甚至到了90年代初期仍處于緩慢發(fā)展狀態(tài)，其主要原因包括人力資源價值計量上的困難以及人力資源產(chǎn)權(quán)界定上的困難。而在知識經(jīng)濟條件下人力資源納入財務報告體系則有著新的機遇：首先，在知識經(jīng)濟時代由于信息傳遞的迅速，許多在工業(yè)化社會視為不確定的因素，通過高速的信息傳遞，都變?yōu)榇_定因素或者不確定性大大降低。其次，以信息技術(shù)為依托的知識經(jīng)濟時代，幾乎所有計算、統(tǒng)計工作都由計算機來完成。以往被視為不可能完成的、有巨大工作量的工作可在瞬間完成，這樣就為人力資源價值會計的實行奠定了物質(zhì)基礎。而長期困擾會計界的人力資源產(chǎn)權(quán)界定的問題，也由于權(quán)益理論的突破迎刃而解。在知識經(jīng)濟時代，人力資本的所有者在企業(yè)中扮演著越來越重要的角色，越來越大地影響著企業(yè)的競爭力和發(fā)展前景。在知識成為最稀缺的生產(chǎn)要素的知識經(jīng)濟時代，知識的載體——人力資本所有者理應成為企業(yè)剩余權(quán)益的索取者，與非人力資本的所有者共同分享企業(yè)的剩余索取權(quán)，由此引發(fā)權(quán)益理論的修正：資產(chǎn)=財務負債+人力負債+財務資本權(quán)益+人力資本權(quán)益。

　　3.財務報告模式的擴展。傳統(tǒng)的財務報告模式下所披露的信息是歷史性的。定量化的財務信息，集中地體現(xiàn)在財務報表及其附注和附表中。在知識經(jīng)濟時代，財務報告使用者的信息需求隨著經(jīng)濟環(huán)境的改變也必然發(fā)生著變化，由此將導致財務報告內(nèi)容的擴展。概括地說，知識經(jīng)濟下的財務報告模式披露的信息將由傳統(tǒng)的歷史性的、定量化的財務信息向定性化信息、前瞻性信息、非財務信息擴展，從而可以擴展財務報告的信息含量，如增加對衍生金融工具的揭示，把衍生金融工具納入表內(nèi)，充分披露它的價值變動、報酬和風險的轉(zhuǎn)移、潛在風險以及對財務報表的影響；增加對表外項目的披露，如長期租賃、長期購買協(xié)議以及與其相關(guān)的機會和風險等表外項目；分別列示經(jīng)常事項和非經(jīng)常事項的作用、影響；列表揭示分部信息；披露資產(chǎn)負債計量的不確定性；提供不定期的財務報告；加強對無形資產(chǎn)和人力資源的確認、計量等等，滿足用戶的信息需求。而這一切的實現(xiàn)又依賴于信息技術(shù)特別是網(wǎng)絡技術(shù)的進步。正是信息技術(shù)的進步使得企業(yè)增加財務報告披露內(nèi)容的邊際成本以及財務報告使用者獲取和分析利用信息的成本大大降低，而且企業(yè)可以通過更多的方式進行財務報告信息的傳輸，使用者可以更方便快捷且有效地分析利用信息。

　　二、財務報告的生成與傳輸?shù)淖兏铩W(wǎng)絡財務報告

　　電子計算機的誕生對財務報告的生成與傳輸具有不可估量的影響。互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)則帶來根本性的變化。數(shù)據(jù)處理、加工速度成千上萬倍提高，不同人員、部門之間數(shù)據(jù)處理伽工的相互合作、信息共享不再受到空間范圍的限制。Internet以統(tǒng)一的TCP／IP協(xié)議將全球的計算機連接為一種開放式的網(wǎng)絡結(jié)構(gòu)，世界各地的用戶均可以方便地加入到Internet之中，這使得借助于網(wǎng)絡進行的商業(yè)活動——電子商務成為新的企業(yè)經(jīng)營方式。而企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)——Intranet技術(shù)的發(fā)展，使得企業(yè)可以方便地建立一個可以實現(xiàn)全面信息管理和支持各種業(yè)務部門協(xié)同工作的環(huán)境。企業(yè)越來越多地通過網(wǎng)絡與業(yè)務伙伴進行經(jīng)濟信息的交換與從事各種商業(yè)活動，同時更多地利用Intranet進行內(nèi)部協(xié)調(diào)分工與信息管理，其結(jié)果是會計信息系統(tǒng)所需的各種數(shù)據(jù)越來越多地直接存在于網(wǎng)絡與計算機之中，將會計信息系統(tǒng)內(nèi)化為Intranet的一部分對企業(yè)的各項經(jīng)濟活動進行實時的處理與反映，并利用Internet向企業(yè)外部使用者發(fā)布，這樣的會計處理與報告模式可以稱為“實時財務報告系統(tǒng)”（ real－time reporting system）。使用者通過Internet訪問企業(yè)的數(shù)據(jù)庫，借助計算機強大的信息處理能力，及時地獲取并處理有關(guān)的信息。用戶可以根據(jù)自己的需要構(gòu)造自己的財務報表，或者根本就不需要構(gòu)造。實時報告系統(tǒng)大大提高了會計信息的及時性，滿足了使用者的不同需求偏好，兼顧了不同使用者的信息處理方式。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，電子聯(lián)機實時財務報告的應用前景將更加廣闊。

　　與上面所述的“電子聯(lián)機實時財務報告”相比，現(xiàn)階段的網(wǎng)絡財務報告與傳統(tǒng)的財務報告相比并沒有太大的區(qū)別，主要是指報告主體通過建立在Internet上的網(wǎng)址（web－site）向使用者傳遞的財務報告。這種形式的網(wǎng)絡財務報告只不過是財務報告?zhèn)鬏數(shù)慕橘|(zhì)發(fā)生了變化，然而這種變化對于使用者來說同樣具有不同凡響的意義。1995年美國證交會（SEC）就要求上市公司用磁盤、光盤或計算機網(wǎng)絡接口向SEC的EDGAR（Electronic Data Gathenng，Analysis and Retrieval，“電子數(shù)據(jù)收集、分析和提取”）系統(tǒng)提交通用財務報告。EDGAR系統(tǒng)與Internet連接，為進入Internet的用戶能便捷地獲取信息創(chuàng)造了條件。美國學者H.Ashbaugh等人在1998年對290家公司進行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)87％的被調(diào)查對象在互聯(lián)網(wǎng)上建有網(wǎng)站，70％的公司進行了互聯(lián)網(wǎng)財務報告。FASB在1999年1月開始的一項名為“企業(yè)報告研究計劃”（Business Reporting Research Project，BRRP）的研究中發(fā)現(xiàn)，財富500強的前100家大公司中99％建有網(wǎng)站，其中94％的公司在網(wǎng)站上發(fā)布財務信息。IASC也制定了一項研究計劃：“BusineSS Reporting On the Internet”，在檢驗了歐洲、亞太地區(qū)、北美和南美22個國家，660個公司在Internet上的企業(yè)報告后證實有86％的企業(yè)上網(wǎng)，62％的公司在他們的網(wǎng)站上發(fā)布財務信息。在中國，互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展速度十分迅速，企業(yè)建立網(wǎng)站并發(fā)布信息已經(jīng)逐漸成為趨勢。潘琰（2000）對2000年上海證券交易所36家最佳信息披露公司、上海證券交易所30指數(shù)公司和中國大陸上市公司100強的互聯(lián)網(wǎng)使用條件和水平、公司重視程度、披露財務信息的形式和數(shù)量、披露財務信息的內(nèi)容和形式、審計信息的披露、信息利用等6個方面，通過28項指標進行了調(diào)查。調(diào)查結(jié)果表明從總體上說，我國上市公司使用Internet的水平低于西方發(fā)達國家前二三年的水平。

　　從現(xiàn)有的實務來看，許多互聯(lián)網(wǎng)上的財務報告只不過是書面財務報告的電子復制品。AIMR在1999年曾經(jīng)進行過一項調(diào)查，表明目前公司在網(wǎng)上披露的財務信息主要包括：年度報告、季度盈利數(shù)字、新聞簡報、季度報告等。大部分的網(wǎng)上財務披露甚至不如書面財務報告詳細，對于網(wǎng)絡技術(shù)飛速發(fā)展帶來的諸多便利條件并未得到充分利用。電腦幾乎成了昂貴的郵箱或傳真設備。目前在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)發(fā)布的財務信息通常有以下幾種格式的文件存在：Adobe可移植文檔格式（Portable Document Files，PDF）、超文本標示語言格式（Hypertext Malkup Language，HTML）。文本文件格式（。TXT）、MS Office、文檔格式（。DOC、。XSL等）等等。Adobe可移植文檔格式（PDF）是一種通用文件格式，能夠保存任何原文檔的所有字體、格式、顏色和圖形，而不管創(chuàng)建該文檔所使用的應用程序和平臺，但是文檔的數(shù)據(jù)、文字必須通過拷貝、粘貼到其他應用程序中才能作進一步的處理，以供分析利用，增加了財務報告使用的麻煩。文本文件格式的文檔可以在大部分應用程序中打開使用，但是要想把數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)移到電子表格文件中進一步加工使用，仍然是很困難。相對前兩種格式的文檔，MS Office文檔格式（。DOC、。XSL等）在數(shù)據(jù)的進一步加工使用上要方便得多。特別是XSL格式的文檔，可以在不同的財務報表間執(zhí)行合并、匯總、排序等等各種工作。以HTML格式制作的電子形式的財務報告，雖然未必能提供比書面報告更為豐富的信息內(nèi)容，但在信息的組織形式上具有書面報告不可比擬的優(yōu)點。財務報告的各個組成部分可以通過超鏈接有機地結(jié)合起來，使用者可以通過點擊不同主題下的鏈接直接轉(zhuǎn)到感興趣的部分，而通過瀏覽器上的“后退”鍵可以輕松地返回上一次閱讀的地方。這種閱讀方式的便利是傳統(tǒng)書面報告所無法提供的。企業(yè)與用戶之間的交互是互聯(lián)網(wǎng)給財務報告帶來的最大優(yōu)點。與此相關(guān)的新技術(shù)層出不窮。搜索工具（search tools）與元數(shù)據(jù)（metadata）的結(jié)合可以方便用戶進行財務報告信息的定位；數(shù)據(jù)庫技術(shù)（Database）的建設將極大的滿足用戶的信息需求。企業(yè)還可以運用編程語言（如Java Scripts和Java）進行信息披露的功能設置。而可延伸性標記語言（eXtensible Markup Language，XML）則是繼HTML之后的新一代標示語言。在最近幾年，企業(yè)、網(wǎng)站、電子商務公司。軟件開發(fā)者等幾乎都碰到了同樣的問題，就是由于數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)格式和表達方式有差異使得各自內(nèi)部的數(shù)據(jù)不能互相合并、資源無法共享和無縫連接。由W3C（全球資訊網(wǎng)協(xié)會）制定規(guī)格的XML為企業(yè)、軟件開發(fā)者、WEB站點和終端使用者提供了有利條件和解決方案。更多的縱向市場數(shù)據(jù)格式建立起來，為諸如高級數(shù)據(jù)庫探索、網(wǎng)上銀行、醫(yī)療、法律事務、電子商務和其它領(lǐng)域，擴展了更大的市場空間。XML允許各種不同的專業(yè)（如音樂、化學、數(shù)學等）開發(fā)與自己的特定領(lǐng)域有關(guān)的標記語言。這就使得該領(lǐng)域中的人們可以交換筆記、數(shù)據(jù)和信息，而不用擔心接收端的人是否有特定的軟件來創(chuàng)建數(shù)據(jù)。而當企業(yè)應用XMLM作其財務報告并在互聯(lián)網(wǎng)上公布時，用戶可以更方便地應用這些財務報告，而且可以進一步改善企業(yè)與用戶之間的信息交流。隨著技術(shù)的進步，一種新的互聯(lián)網(wǎng)財務報告語言日漸浮出水面。可擴展企業(yè)報告語言（Extensible Business Reporting Language，XBRL）是由AICPA發(fā)起的現(xiàn)在已經(jīng)有70多個成員組織組成的XBRL.org組織所推出的新一代的互聯(lián)網(wǎng)財務報告語言。XBRL.org組織的宗旨是推動基于XML的財務信息。銀行借貸信息、信用報告和財稅申報。目前XBRL已經(jīng)取得了較大的進展。XBRL.org組織于2001年6月公布了一般分類賬的XBRL規(guī)格（XBRL for General Ledger），以及新版的財務報表XBRL規(guī)格（XBRL forFinancial Statement），以供一般大眾參考和評述。XBRL語言將互聯(lián)網(wǎng)上進行交易所需要生成的財務報告進行標準化，安裝有例覽器的計算機即可使用此程序，可以使非常詳細的財務報告信息的取得及交換比現(xiàn)在所使用的方法更為快速及成本更低。

　　三、網(wǎng)絡財務報告所引發(fā)的問題

　　由企業(yè)自愿通過Internet向使用者傳遞財務報告也將帶來一系列的問題。比如，如何保證使用者在Internet上得到的財務報告是可靠的：如果使用者根據(jù)企業(yè)自愿通過Internet傳遞的存在錯誤的財務報告作出錯誤的經(jīng)濟決策，責任由誰來承擔？也許企業(yè)并非有意篡改Internet上的財務報告，但是Internet上的安全問題不容忽視，如果電腦黑客侵入企業(yè)網(wǎng)站，篡改了財務報告，而企業(yè)未及時發(fā)現(xiàn)作出更正，使用者因此而遭受損失，責任又將由誰承擔？Internet上的財務報告是否也應進行審計？這里有兩個主要的問題亟待解決：一是網(wǎng)絡財務報告的真實性問題，二是網(wǎng)絡財務報告的安全性問題。

　　關(guān)于網(wǎng)絡財務報告的真實性。目前企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上披露財務信息的行為在相當大的程度上是屬于自愿披露的范圍，目前的證券監(jiān)管機構(gòu)對互聯(lián)網(wǎng)上的財務報告問題也還處于觀察、研究階段，完善的規(guī)范尚未形成，企業(yè)將經(jīng)過審計的財務報告與其他不需審計的財務信息不加區(qū)別地置于公司主頁，如果不加提示，使用者很難對該信息是否已經(jīng)經(jīng)過審計獲得清楚的認識，這無疑將影響使用者對這些財務信息的使用。而在H.Ashbaugh等人1999年的研究中發(fā)現(xiàn)只有35％的被調(diào)查公司能對他們網(wǎng)站中披露的信息提供真實性的保證。這一問題的解決可能需要相當長的時間，一個較好的方案是大力開展注冊會計師網(wǎng)上鑒證業(yè)務，同時要求企業(yè)對公司所披露的財務報告及其他財務信息是否經(jīng)過審計給予使用者必要的提示。事實上，lntel公司在這一點上就是一個很好的范例。在使用者例覽公司的年度報告并要離開時，將會出現(xiàn)一條特別提示，詢問使用者是否確實離開，并提醒用戶其選擇的目標將不再屬于年度報告的范圍。這也就清楚地界定了網(wǎng)上年度報告的邊界。這從技術(shù)上并不難做到。IASC在其《互聯(lián)網(wǎng)上的企業(yè)報告》研究報告中對此提出了專門的行為規(guī)范建議：“在企業(yè)網(wǎng)站上，遵循IAS的整套財務報表的邊界線應可清楚地識別，以便讓訪問者在離開IAS財務報表區(qū)域時知曉”：“當用戶從財務報告（含經(jīng)審計的財務報表、有關(guān)經(jīng)營和財務數(shù)據(jù)）達到撤離點（departure point）時，應該給予用戶清楚的指示”。

　　關(guān)于網(wǎng)絡財務報告的安全性問題。其實不僅是網(wǎng)絡財務報告，其他的網(wǎng)絡信息同樣面臨著安全性的問題，財務報告的安全性問題可能更有代表性。這里的安全性問題包括上面所提出的黑客入侵，還包括企業(yè)惡意或過失造成信息不實，還包括網(wǎng)絡技術(shù)因素引起的網(wǎng)絡癱瘓、數(shù)據(jù)庫無法使用以及電腦病毒所引發(fā)的系統(tǒng)崩潰等。這些問題的解決應從兩個方面著手。一是企業(yè)建立完善的計算機系統(tǒng)內(nèi)部控制制度，從軟硬件管理和維護控制。組織機構(gòu)和人員的管理和控制系統(tǒng)環(huán)境和操作的管理和控制、文檔資料的保護和控制、計算機病毒的預防與消除等各個方面建立一整套行之有效的制度，從制度上保證網(wǎng)絡系統(tǒng)的安全運行。二是在技術(shù)上對整個財務網(wǎng)絡系統(tǒng)的各個層次（通信平臺、網(wǎng)絡平臺、操作系統(tǒng)平臺、應用平臺）都要采取安全防范措施和規(guī)則，建立綜合的多層次的安全體系。在財務軟件中提供周到、強力的數(shù)據(jù)安全保護，包括數(shù)據(jù)存貯安全性、數(shù)據(jù)操作安全性、數(shù)據(jù)傳輸安全性以及數(shù)據(jù)運用、查詢、分析時的安全性。充分利用防火墻（Firewall）、加密技術(shù)（密鑰技術(shù)）、數(shù)字簽名、安全協(xié)議等技術(shù)措施。當然，由于信息安全技術(shù)總是落后于信息技術(shù)的發(fā)展，安全的實現(xiàn)不可能是一成不變的。因此，企業(yè)要把系統(tǒng)風險評估與管理制度化，以保證系統(tǒng)的控制方案及安全政策不斷隨系統(tǒng)本身的發(fā)展而不斷完善。

　　四、結(jié)束語

　　新技術(shù)革命所引起的社會環(huán)境的巨大變化向傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)發(fā)起了強烈挑戰(zhàn)。這些挑戰(zhàn)涉及會計信息系統(tǒng)的各個方面，從會計信息系統(tǒng)賴以建立的基本假設，到會計信息系統(tǒng)的基本原則，以至會計信息系統(tǒng)的最后輸出——財務報告概莫能免。“社會經(jīng)濟環(huán)境并非凝固不變，而是不斷地運動著的，新陳代謝、吐故納新，不斷地演變革新。會計，既受其影響，又要為其服務，就必然要不斷演變革新，以滿足環(huán)境對它的要求。這樣，會計就具有生命力，不致枯萎敗落。”IASC的《互聯(lián)網(wǎng)上的企業(yè)報告》試圖研究以下問題：電子形式的企業(yè)報告可用的現(xiàn)行技術(shù)是什么？全世界的公司實際上正在做什么？在當今技術(shù)的限制范圍內(nèi)，現(xiàn)在需要什么類型的電子企業(yè)報告準則？在現(xiàn)行技術(shù)范圍內(nèi)，因特網(wǎng)上的企業(yè)報告的缺點是什么？技術(shù)水平上有何變化以及這些變化如何能改進電子企業(yè)報告（尤其是超越作為“電子紙”的因特網(wǎng)以便利財務數(shù)據(jù)的下載和分析的能力）？而這也是今后財務報告面對信息技術(shù)變革帶來的挑戰(zhàn)、尋求突破所必須思考的問題。