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淺談效績評價實務工作中的有關問題及建議
一、效績評價簡介
企業效績評價是指運用數理統計和運籌學方法，采用特定的指標體系，對照統一的評價標準，按照一定的程序，通過定量定性對比分析，對企業一定經營期間的經營效益和經營者業績，做出客觀、公正和準確的綜合評判。
1999年6月國家財政部、人事部、國家經貿委、國家計委聯合頒布了《國有資本金效績評價規則》和《國有資本金效績評價操作細則》，并在部分中央大型企業集團進行了試點，這標志著新型企業效績評價體系和評價制度在我國初步建立。
此后財政部又先后發布了《國有資本金效績評價指標解釋》、《國有資本金效績評價計分方法》、《國有資本金效績評價評議指標參考標準》、《企業效績評價行業基本分類》、《企業效績評價操作細則（修訂）》等文件，從實務操作及技術上進一步完善了企業效績評價體系。
開展企業效績評價具有如下的現時意義：
（一）有助于為出資人行使經營者的選擇權提供基礎依據，形成科學的選人用人機制。
（二）有助于有效加強對企業經營者的監管和約束，建立新型的政企關系，為政府及有關部門進行經濟決策、企業監管提供參考依據。
（三）有助于為有效激勵企業經營者提供可靠依據。
（四）有助于促進企業經營觀念和發展戰略的轉變，改進企的經營管理。
（五）有助于推動建立科學規范的企業效績管理制度。
雖然效績評價在國內開展的時間較短，在應用領域上還處于摸索階段，效績評價結果尚未與企業領導班子利益掛鉤。但隨著國有資產管理體制和各項經濟體制改革的深入，現代市場體系不斷健全，企業效績評價必將不斷獲得完善和發展，將成為注冊會計師潛在的業務領域。
二、企業效績評價實務中面臨的問題及建議
筆者2002年參加了北京市財政局委托中介機構對市屬10家企業集團的效績評價試點工作，在執業過程中我們按照《中國注冊會計師獨立審計準則》及財政部關于效績評價工作的文件要求實施了相關的審計程序，出具了效績評價報告。現就我們在效績評價工作中遇到的問題及建議簡述如下：
（一）效績評價工作的有效開展必須建立在會計基礎工作扎實、會計信息真實的基礎上。但目前企業現狀不容樂觀，很多企業集團不能編制出合格的合并會計報表，甚至未能編制合并會計報表；一些企業即使有當年的合并會計報表，也很少有連續三年的合并口徑的具可比性的報表。故目前階段進行的企業效績評價存在數據缺陷，具有一定的局限性。只有不斷提高企業會計基礎工作水平，加強監管力度，提高會計信息的真實性，才能提高效績評價工作的質量。
（二）由于會計師事務所只對企業年報的資產負債表、利潤及利潤分配表及現金流量表發表審計意見，可以說對企業上報財政的相關附表關注不夠，甚至不予審核，導致相關附表中的信息質量較差。由于效績評價工作中一些指標數據取自有關附表，故評價過程中應對此充分關注，實施必要的審計程序，對發現的差錯予以調整，以避免或降低評價指標偏差。
（三）目前財政部只要求企業編制個別現金流量表，未強制要求企業集團編制合并現金流量表。一些中央企業集團報送財政部的決算報表也未編報合并現金流量表，但效績評價指標體系中盈余現金保障倍數指標公式中的“經營現金凈流量”數據取值于現金流量表，數據短缺造成該指標的真實性難以保證。
（四）目前財政部雖然制定了年度企業效績評價標準值，但在實施評價時所選取的標準值是由評價人員主觀判斷的，同一企業選取“全國全行業”、“×行業大型企業”、“×行業中型企業” 、“×行業小型企業”幾種不同的標準值得出的評價結果相差很大。如政府部門對不同的企業集團進行評價并比較，可能會因評價人員對標準值選取的自由導致評價結果不真實并不具可比性。為保持評價結果的客觀性、可比性，建議進一步規范標準值選取的標準。
（五）目前企業效績評價指標體系尚有待于進一步完善。
1、資產負債率是反映企業償債能力的重要指標，但由于目前企業普遍資產質量不高，存在大量不良或沉淀資產，故即使在資產負債率相同的情況下，各個企業的實際償債能力有很大的差距。現有的指標體系未將該因素考慮進去，存在一定的不合理因素，建議增加償債能力修正指標，用剔除不良資產后的資產進行相關指標修正計算及分析。
2、在反映企業資產營運狀況的三個修正指標中，不良資產比率分值最高，但對不良資產的確認卻很難。一方面，該數據取自“會年企附03－1表—基本情況表”，由于未經中介機構審核，其信息質量不高；另一方面，由于評價人員掌握信息的局限性，對未達到三年以上的實際已形成呆賬的應收（預付）款項、積壓商品物資、已淘汰生產線及設備、不良投資等的不良程度很難計量。建議進一步明確不良資產的確認標準并加強審核力度。
3、現有的指標體系未考慮或有事項及期后事項對企業效績的影響，如對外擔保可能承擔的連帶責任、預計的訴訟賠償損失等或有事項以及重大投資及資本性支出、重大訴訟和仲裁事項、重大資產損失等期后事項將對企業財務狀況產生一定影響，建議評價指標體系增加上述內容對評價結果進行修正。
（作者單位：中天會計師事務所）
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