任何的經濟活動都離不開經濟效益，而經濟效益審計是一種提高經濟效益為目的的審計。開展經濟效益審計是審計發展的新階段，是社會經濟發展對審計工作提出的必然要求，是深化審計監督、提高為經濟建設服務水平的重要標志。隨著改革開放和社會主義市場經濟建設的逐步深入，加強效益審計的實踐、探索和研究，大力推進經濟效益審計已成為審計工作發展的必然趨勢。

　　一、經濟效益審計的涵義及客觀存在必然性

　　所謂經濟效益審計，就是審計人員對被審計單位（或項目）經濟活動的經濟性、效率性、效果性進行審查、評價和報告，以促進改善經營管理、提高效益的一種獨立性經濟監督活動。審計作為經濟監督的一種工具，其最終的目的也是為了提高經濟效益。但在很長的時間里，審計僅停留在單純的財務審計基礎上，通過查錯防弊來間接地提高經濟效益。直到二十世紀中期，科學技術突飛猛進，生產組織發生重大變革，在生產力水平大幅度提高的同時，生產關系也表現的更加錯綜復雜。目前，在我國所推行的經濟效益審計存在的客觀必然性主要表現在以下幾個方面：

　　首先，是加強經營管理，提高經濟效益的需要。長期以來，我國生產力水平低下，經營管理落后，損失浪費驚人，各地區、各單位、各部門普遍存在著經濟效益不高的現象。要改變這種局面，除了重視科學技術外，就是要加強經營管理，提高經營管理水平，提高經濟效益。開展經濟效益審計，通過對管理效能和經營決策的評審，可以完善經營管理中的薄弱環節，樹立“人人講效益、事事講效益”的管理意識，保證經濟活動有著較高的效益。

　　其次，是完善我國審計體系的需要。審計作為經濟監督的一種工具，它不應局限于財務審計的范圍，而應擴展到生產、計劃、質量、決策諸方面；不應只注重事后審計，而應擴展到事中、事前審計。因此開展經濟效益審計，不僅延伸了審計的范圍，拓寬了審計領域，而且在財務審計合法性和合規性的基礎上，進而審查其合理性和有效性，還保證了審計內容的連續性和完整性，完善了我國的審計監督體系。

　　再次，是經濟體制改革的需要。經濟體制改革的一個重要內容就是權力下放，增強自主經營權，這是經濟發展的客觀需要。但我們也應看到，由于我國的宏觀調節機構尚不健全，缺乏自我控制與調節能力，容易造成比例關系失調、計劃失控、行為越軌等現象。因此經濟越發展，就越要加強監督和管理。審計不僅要進行財務審計，以保證財務收支及其經濟活動的合法與合規，更重要的是要進行經濟效益審計，以減少損失浪費，挖掘內部潛力，增強自我發展、自我完善的能力，提高經營效益，創造出更多的社會財富。

　　二、經濟效益審計的目標

　　審計目標是一個審計項目的出發點和歸宿點，它直接影響著審計的范圍、內容、所需證據類型、審計方法與技術手段，以及審計結論的表達方式和最終的處理結果。經濟效益審計的最終目標是提高政府和公共機構的管理績效，其具體目標包括以下三方面：

　　一是為立法機構和政府提供對被審計單位是否經濟、高效或有效執行有關政策、有關財政財務和資源管理績效的獨立的信息、咨詢和建議，同時，開展經濟效益審計也是為政府決策提供參考的要求。從審計機關成立起，我國的經濟正由計劃經濟向市場經濟過渡，整個經濟秩序中還存在比較混亂現象，會計信息失真問題比較嚴重，在這種情況下，審計作為經濟生活的“衛士”，在財務收支審計中，發揮著查錯糾弊的作用，揭露和查處了被審計單位一大批問題，收到很好的成效。但是隨著經濟形勢的發展，單純揭露財政、財務收支中的問題，已經不能滿足人大、政府的決策需要，不能體現審計監督的高層次作用，這就從客觀上要求審計機關不僅要揭露和披露問題，更重要的是對這些問題的產生分析原因，對問題的糾正提出建議。只有圍繞經濟效益的情況去查問題、去分析產生問題的原因、去研究解決的辦法，才能真正發揮審計的作用，才能為政府提供決策的參考。

　　二是確定被審計者的公共經濟責任，并為完善我國經濟責任審計制度提出建議。在經濟責任審計中推行經濟效益審計，要搞好三個方面的結合。第一，把經濟效益審計的基本理念與經濟責任審計目標的確定相結合。經濟性、效率性和效果性是經濟效益審計的三個基本要素，也是對被審計對象本質特征的抽象反映和高度概括。提出了國家資金如何用得少、用得好、用得值的問題。我們抓住這幾個關鍵，可以明確地去查找、把握經濟責任審計對象在這幾方面表現的明顯特征，使審計結果更加真實、可靠，審計評價更加客觀公正。第二，把經濟效益審計的基本思維模式與經濟責任審計程序的確定相結合。經濟效益審計要明確回答被審計對象是否以正確的方式行事，是否做了正確的事情，我們借助這種思維模式，可以在經濟責任審計中確定審計對象有哪些經濟責任、怎樣履行的經濟責任、結果如何這樣的思路，并圍繞這三個方面，確定審計程序，收集資料、證據，進行評價分析，從而提高審計行為的科學性和效率性。第三，把經濟效益審計的方法與經濟責任審計的實施操作相結合。如審計標準的確定，調查、訪問、座談、統計分析等非財務性資料查證方法的應用，審計報告質量的控制等，這些經濟效益審計的方法都有助于豐富經濟責任審計的內涵，提高審計的質量。

　　三是確定并分析顯示政府項目在經濟性、效率性、效果性方面存在的問題，幫助被審計單位或者政府部門整體改善經濟性、效率性、效果性。第一，經濟性指以最低費用取得一定質量的資源，即少支出；第二，效率性指一定的投入所能得到的最大產出，即支出合理；第三，效果性指商品、服務和其他結果在多大程度上達到既定的政策目標、經營目標以及其他預期效果，即支出得當。這三者各具特殊意義，既不互相取代又不孤立存在，是緊密聯系的統一體。因此，在經濟效益審計中，必須從以上諸方面展開有縱向、有橫向并縱橫結合性的立體思維，進行客觀公正的全方位審計。

　　三、經濟效益審計的模式

　　（一）經濟效益審計的特點

　　經濟效益審計是在社會主義市場經濟條件下，基于我國特定的政治、經濟制度和政府管理水平而開展的。其目前所處的環境具有以下幾個方面的特征：一是公有制為主體的經濟特征，決定了政府審計機關的任務繁重，目前尚不能對所有納入監督范圍的單位都進行審計，只是將重點與覆蓋面結合起來選擇財務審計對象的。二是我國的公共財政制度尚未完全建立，在財政支出中用于經濟建設的支出仍占有相當比重，以浙江省為例，2001年財政支出中用于經濟建設的比重仍占34.6%，全國2002年財政支出中，基本建設支出、企業挖潛改造獎資金、科技三項費、增撥企業流動資金等非公共支出占4700多億元。三是我國的審計機關是在本級政府的領導下開展審計工作的，審計機關的工作目標與重點要服從于政府工作的總體目標。四是審計發揮作用的途徑主要是直接作出審計決定，被審計單位必須執行，此外還通過審計報告中所提建議和審計結果公告來督促被審計單位改進工作。

　　（二）經濟效益審計的程序

　　1、選擇效益審計項目

　　由于公共資源用途廣泛，政府部門職能不同，審計機關要從實際出發對每項效益審計的目標和范圍作出適當的限定以避免出現事倍功半的審計結果。從目前狀況看，可以選擇一項財政專項資金和重要的政府投資項目，進行專項效益審計，并在經濟性、效率性和效果性的某一力一面有所側重，把效益審計同財政財務收支審計、專項資金審計、政府投資項目審計和經濟責任有機地結合起來，進行真實、合法、效益的檢查和評價。因為這些資金和項目具有財政投入大，政策性強，容易得到社會關注的特點，有的還直接關系到人民群眾的切身利益和社會穩定。由此入手開展經濟效益審計，更能取得新效果，取得新突破，摸索積累新經驗。

　　2、確立審計評價標準

　　在審計實施過程中，根據審計項目實際情況，需要對審計評價標準進行必要地拓展和修正。如果項目沒有合適的評價標準，就不能實施效益審計。合適的效益審計評價標準具有可靠性、客觀性、有用性、易懂性、可比性、可接受性等特點。我國公共部門數量眾多、類型復雜、工作性質各不相同，加之長期忽視管理工作，沒有建立起完整、嚴密、有效的評價、考核體系，這給開展公共部門效益審計帶來了困難。因此，需要根據不同的被審計單位、不同的審計目標，對效益審計評價體系進行開發，逐步建立起一套完整的、有效的審計評價指標和指標體系。

　　在實際工作中，要圍繞選用的有關指標。如：總體評價類指標、人力資源類指標、經費投入類指標、資產負債類指標、收入基金類指標等，搜集數據和資料，運用對比分析法、因素分析法、趨勢分析法和比率分析法等經濟分析方法揭示問題，為審計評價提供可靠的依據。

　　3、編制審計計劃

　　（1）概況了解。對被審計單位經濟活動的各個領域的概況的了解，不僅僅是在受領審計任務后才進行，而是在日常工作中都要開展。了解的內容包括：被審計單位的背景資料，如關于收入、支出、資源、資產方面的財務資料和組織結構以及經營活動及其面臨的限制；目標資料，如方針目標和優先項目、經營目標活動，對收集的信息進行相關評價。

　　（2）記錄整理資料。對被審計單位概況的每次調查了解，都要進行及時記錄、分類和整理，并記入審計檔案，以保證審計檔案信息的新穎性。在記錄和整理時，要對收集的信息進行系統分析。

　　（3）編制部門效益審計計劃并逐年修訂。部門計劃是效益審計計劃的核心，包括效益審計的主要方面，每次審計的主要內容、重點及時間、人力安排。計劃應簡要說明審計的目標和調查的戰略設想以及對經濟效益風險和審計風險的評估，計劃實行年度檢查和年度滾動，并提交上級管理部門。

　　（4）總體計劃。是協調和控制各部門效益審計的大綱，保證各部門效益審計計劃的協調平衡。

　　4、實施審計

　　（1）初步檢查。通過進行初步檢查，確定充分檢查是否必要。初步檢查要求盡可能省時和簡練，結束后審計人員應提交一份說明初步檢查所承擔的主要工作、主要發現、經濟效益風險、需要進行充分檢查的方法、計劃、預算和時間安排等內容的報告。

　　（2）充分檢查。充分檢查并不意味著檢查的對象和內容無所不包，在獲取足夠的審計證據的基礎上，應考慮相關性和有效性。

　　（3）審計取證和編制審計工作底稿。效益審計在搜集證據過程中除運用了財務審計中廣泛使用的審閱、觀察、計算、分析等技術和方法以外，調查和統計分析是效益審計中常用的方法。但不論審計人員決定采用什么方法，都必須以保證審計報告的客觀性和公正性為原則。

　　（4）審核。分為主審人員的審核和處室領導的審核。主審人員的審核主要對審計工作底稿進行審核，審核不是簡單地重復審計人員的工作，要保證審計工作底稿的證實作用：審計項目已按批準的計劃進行了完整徹底的檢查；沒有遺漏任何重大事項；審計結論是建立在充分、相關和可靠的審計證據基礎之上的，是正確和合理的；各種匯總資料和相關數據是正確無誤的。處室領導的審核主要對主審人員審核工作的恰當性進行審核，保證審計證據的范圍和性質能對審計結論和建議起到支持、證明作用。

　　5、提交和公布審計報告。效益審計報告通過以下階段形成：組織報告大綱；撰寫報告初稿；征求意見、修改和審定；送給有關人員。效益審計報告要做到：行文簡練；結構嚴謹、清楚；用語通俗、準確，直接了當、不模棱兩可；內容有層次，重點突出；在審計證據信息使用上注意有效性、充分性和經濟性，善于運用實物證據和事實來增強對揭露出問題的說服力。

　　總之，提高經濟效益是一切經濟工作的重心。開展經濟效益審計對于完善我國的管理體制，提高經營管理水平，對于發展社會主義經濟、加速經濟發展進程都有其客觀的必要性和緊迫性。隨著我國市場經濟的完善和公共財政框架的建立，廣泛開展經濟效益審計的日程會越來越近。