摘　要：現代審計技術和方法體系是在原始的查賬技術基礎上從低級到高級，從不完備到較完備逐步發展起來的。審計環境的變化使得審計方法由賬項基礎審計發展到制度基礎審計，進而又發展到風險導向審計，這是審計技術發展的必然。我國發展現代風險導向審計，要借助國際審計與鑒證準則，形成自己的風險評估體系；重新構建注冊會計師知識體系，充分應用計算機技術，提高審計水平；引進現代風險導向審計理念，推進風險導向審計在我國的運用。

　　關鍵詞：風險導向審計；審計風險模型；審計風險

　　我國近年來不斷發生企業管理層舞弊，隨著社會主義經濟和法律制度的完善，會計師事務所為了降低審計風險，減輕經濟和法律責任，提高審計效率，有必要學習和使用國際先進的現代風險導向審計方法。風險導向審計是在對過去審計實踐的總結和歸納的基礎上發展起來的，是對制度基礎審計的繼承和發展，彌補了制度基礎審計的諸多缺陷。

　　一、現代風險導向審計是發展的必然趨勢

　　1.現代風險導向審計適應了當今社會經濟環境的需要。市場經濟和經濟全球化趨勢，使企業經營環境越來越難以預測，面臨的不確定性與多變性大為增加，經營風險相應增大。市場經濟的高度不確定性使人們對審計的期望值不斷提高，如何處理好與社會公眾的關系是注冊會計師應該考慮的問題。而風險導向審計正是適應了公眾對審計期望值不斷提高的要求而發展起來的，將審計風險降低至可接受水平，以滿足公眾的要求。

　　2.現代風險導向審計符合現代審計目標多樣化的要求。風險導向審計的目標是將審計風險降低至可接受水平，為此，風險導向審計強調審計戰略，要求制定適合被審計單位業務的審計計劃；要求不僅應檢查與會計系統有關的因素，而且應檢查企業內外各種環境因素；不僅應進行與會計事項有關的個別風險分析，而且應進行涉及各種環境因素的綜合風險分析。風險導向審計將被審計單位置于一個大的經濟環境中，運用立體觀察的理論來判斷影響企業經營風險的各種因素，從企業所處的行業狀況、監管環境、經營目標、戰略規劃到經營方式、業務流程等內外部各個方面來分析評估審計的風險水平，把被審計單位的經營風險植入到本身的風險評價中去，并貫穿于審計的全過程，從而在審計過程中把重點放在審計風險的評估上，并通過審計程序把審計風險降低到審計人員可以接受的水平。

　　3.風險導向審計是對原有的審計資源進行重新調配。對一些風險因素比較大的環節多投入一些，而對風險比較小的環節縮減審計資源。當事務所了解被審計單位的情況之后，實質性測試就可以減少，追加的審計成本也會相應減少，并且風險導向審計還會為審計客戶帶來增值服務。風險導向審計轉變了傳統審計思維定式，主動控制審計風險。通過運用審計風險模型，對審計風險進行系統的分析評價，以做出相應的審計策略，將風險評估與審計程序緊密的聯系起來，同時能據此將審計資源恰當地分配到高風險領域，提高審計質量與效率。

　　不過，我們還應看到實施風險導向審計需要更多的風險評估和職業判斷，對注冊會計師的素質提出了更高要求，需要更多有經驗的高級審計人員參與。因此，會導致人員成本的上升，使審計成本提高。但是，風險導向審計并不是無所不包，并不是處處平均用力，更不像許多人想象的那樣大大增加審計成本。我們應以積極的心態促進風險導向審計的實施，縮小與發達國家之間在這方面的差距。

　　二、現代風險導向審計在我國推行的可行性

　　1.獨立審計準則的建設為完整引入現代風險導向審計奠定了基礎。從審計標準看，我國目前已頒布6批準則及指南共48個項目，其中包括28個具體準則，10個實務公告，5個執業規范指南，基本形成了比較完整的準則體系。

　　2.審計責任的加大增強了審計風險意識，為現代風險導向審計提供了一定條件。

　　3.審計人力資源的發展，為現代風險導向審計創造了部分條件：從1993年10月起，以《中華人民共和國注冊會計師法》頒布為標志，中國會計師審計制度逐漸進入制度化、規范化發展時期。

　　4.現代風險導向審計自身的優勢：大大提高了審計效率，降低了審計成本。在注冊會計師的頭腦中形成了一種“審計方法的發展會提高審計效率、降低審計成本”的慣性思維，正是這種思維慣性的存在使注冊會計師們認為風險導向審計的實施也必將提高審計效率、降低審計成本，這些將促進我國注冊會計師行業的繁榮發展。

　　三、我國發展現代風險導向審計的對策

　　1.借鑒國際審計與鑒證準則，修改我國的審計風險模型。國際審計與鑒證準則委員會通過修訂審計風險模型，強調從宏觀上了解被審計單位及其環境，以充分識別和評估會計報表重大錯報的風險。我國有必要借鑒國際審計與鑒證準則委員會的做法，將環境變量引入修訂審計風險模型，即“審計風險=重大錯報風險×檢查風險”，引導注冊會計師在審計過程中更多地考慮被審計單位及其環境，以減少可能產生的審計風險。

　　2.學習加研究，形成自己的一套風險評估體系。目前國內沒有健全的風險評估體系，不利于風險評估程序的進行。可由中國注冊會計師事物所協會牽頭，與國際審計準則制定機構或大型國際會計師事務所合作研究風險評估方法體系為實務提供指導。同時，事務所可根據自身積累和研究、借鑒外國或外資事務所的方法經驗、事務所聯合開發形成適用的風險評估方法體系。

　　3.重新構建注冊會計師的知識體系，加強注冊會計師的職業判斷能力和職業懷疑精神。同時， 通過后續教育和工作培訓來強化注冊會計師的風險意識，增強注冊會計師在審計風險評估和控制方面的職業判斷能力，使其以應有的職業謹慎態度和超然獨立性執行審計業務，并要求注冊會計師在實施審計過程中始終保持懷疑態度，對相互矛盾或者可靠性存在疑問的文件或管理當局聲明保持高度的警惕性，以增加發現和揭示重大錯弊的可能性，從而降低審計風險。

　　4.充分應用計算機技術，提高審計工作水平。包括運用計算機軟件進行分析性測試、進行統計抽樣、進行審計風險評估等，以提高工作效率和水平，以及運用計算機建立廣泛的數據庫資料，為風險評估提供基礎。

　　5.辯證地引入現代風險導向審計是一種執業理念的改變。現代風險導向審計的引入，意味著在實施審計時有了更多的審計模式可供選擇。在我國現階段，可以考慮選擇以下兩種混合審計模式：一是以制度基礎審計為主，結合現代風險導向審計的混合審計模式。此法一般適用于資產、資本規模較大，經濟業務比較復雜，經營范圍比較廣、組織結構大、分散的上市公司、跨國公司、企業集團；二是以會計報表審計為主，結合現代風險導向審計的混合審計模式。

　　6.現代風險導向審計在我國應采取逐步推行的方法。選擇試點，我們可以選擇經濟較為發達的省份以及規模較大的會計師事務所，進行試點推行。從西方發達國家審計職業的發展規律看，經濟發展要求審計職業同步發展，審計促進經濟的發展，經濟發達的地區，勢必對審計業務需求旺盛，因而注冊會計師的經濟與法律責任隨之增加，職業風險加大，客觀上有開展風險導向審計的基礎。同時，在這些省份，大多有國外經驗豐富的會計師事務所的分支機構，能夠獲得一些比較直接的經驗。另外，規模較大的事務所的人才素質較好，適應現代風險導向審計的要求。在此期間可以成立風險導向審計調查小組，進行調查研究和收集反饋意見，并不斷修改形成比較規范性的指導性的書面資料。

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