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淺談審計機關如何查處商業賄賂的手段
今年，黨中央、國務院以前所未有的決心打擊商業賄賂，各級審計機關在工作中也積極探索如何查處商業賄賂，現結合自己近幾年來對企業審計的實踐，談談審計機關查處商業賄賂的手段以及審計機關的自身優勢。
一、查處商業賄賂是審計機關自身工作的必然
今年打擊商業賄賂的活動是促進社會經濟健康發展的重要舉措。審計作為監督國家經濟秩序的機關，其中應起到突出的重要。審計機關專司對國務院各部門和地方各級政府及其各部門的財政收支、國有金融機構和企業事業組織的財務收支以及規定應當接受審計的財政收支、財務收支的真實、合法、效益進行審計，為維護國家財政經濟秩序，促進廉政建設，保障國民經濟健康發展為己任，因而在查處商業賄賂中應該有所作為。
二、從審計的角度看商業賄賂資金的來源
從審計的手段來看，商業賄賂作為一種違法行為，很難在企業正常的賬務中反映，只能通過現金交易、賬外交易的手段加以實現。而無論是現金交易還是賬外交易，都是對于以賬表憑證為基礎或者主要審計對象的審計工作的巨大挑戰。如何發現企業現金體外循環或“小金庫”歷來是審計都十分關注的問題，也是審計工作的一個難點問題。因為由于各被審計單位存在著不同的特點，業務范圍，工作角度也有很大的不同，因此“小金庫”的資金來源以及存放方式各不相同，如果按照案例介紹進行審計，無疑是按圖索驥，不能達到良好的效果。因此，審計人員必須突破傳統的就賬查賬的局限性，拓寬審計思路和視野，樹立和強化事物普遍聯系的系統觀和思維方法，從各種聯系、信息中尋找商業賄賂的蛛絲馬跡。
三、用審計的手段發現商業賄賂資金的來源
對于企業來說，無論其行賄還是受賄，都不能在其正常的賬務中體現，其主要是想法設法通過設置賬外賬、“小金庫”來加以解決。因此，查處“小金庫”是發現商業賄賂資金來源的關鍵。我們在一次對某進出口公司的審計過程中發現，該單位大部分費用都是通過制造費用科目進行核算，但是按照慣例，進出口公司由于其業務的特殊性，往往存在大量的中介費或招待費，而該單位的財務帳中中介費和招待費標準比例不高。但審計過程中發現該公司存在亂投資、大量代理業務形成壞帳等管理混亂的情況，根據職業判斷該單位可能通過賬外帳的形式將其不合規部分進行了處理。審計人員注意發現帳外帳的線索，通過銀行與企業的利息結算、各時期銀行存款利率變化情況以及單位銀行存款資金轉賬過程等數據進行分析，發現該單位存在結算資金在多家銀行間調換的情況，分析其原因可能存在為賺取利率差而改變存款所在地的情況，同時發現其下屬子公司上繳的管理費存在不規律現象，延伸下屬子公司發現與其記錄不一致。通過多方分析，最終發現該企業存在四個巨額小金庫，資金總量近2500萬元，后通過“小金庫”的資金運用發現了其中涉及到大量商業賄賂行為，例如直接體現換匯送給外國海關人員以及中方中間人、通過“小金庫”資金購買房產送給中間人好處費等問題。
同時，有些受賄行為更是難以發現，特別是在工程建設招投標過程中，其中往往采用現金的形式進行交易，不走賬，更難以發現。我們在對某建筑公司審計過程中發現，該公司收到一筆還款，我們就借還款過程進行了詳細的了解，并翻看了企業以前年度的資料，到相關銀行調閱原始資料后發現，該單位的500萬元還款實際上是由商業賄賂而立。該單位參加某高速公路建設投標，在開標后排名第二，而排名第一的公司由于其多處中標而無力承擔工程，工程很可能落入其手中。這時排名第三的公司通過中間人找到建設公司相關負責人，商議支付給其500萬元，讓其退出投標同時承諾將一部分工程分給建設公司。建設公司負責人商議后同意上述做法并將500萬元以個人存折存放，準備伺機分配。后因各種原因事情被更多人知道后以還款的名義入賬并制造各種虛假證明。然而終究難逃被發現的結果。
由于商業賄賂本身具有的特點，通過常規的審計手段很難找到突破口，需要發動各種可以借用助力量，包括群眾舉報、紀檢監察、黨委、內部審計提供有關情況才能完成。例如審計組運用計算機審計，發現某公司存在編制虛假憑證，虛記銀行支出1000萬元的問題。針對疑點初步發現該公司前后兩任出納員，編制假賬，為私營經銷商價值1860萬元的騙取鋼材的問題。后經與公司內審、紀委、公安、檢察機關協同作戰，發現該公司紀委書記以“入股分紅”名義收受私營企業主錢款14萬元，總會計師、銷售部負責人分別為私營企業提供便利并收受賄賂4萬元和7萬余元等問題。
商業賄賂會直接或間接侵害消費者利益和公共利益，需要政府改善公共服務和社會管理的方式，增進管理的法治化和透明化。審計機關由于其所處的國有資產監督的地位，對商業賄賂的查處有其得天獨厚的便利，因此審計人員應加強查處商業賄賂的意識，確保國有資產的安全與完整。
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