[摘　要]　隨著我國社會主義市場經濟體制改革的逐步深化，各類小規模公司得到長足發展，但其總體審計存在諸多不規范現象。注冊會計師出具非標準審計意見較多，其因在于有相當一部分小規模有限公司治理結構及內控制度欠缺、會計基礎工作薄弱及會計核算不規范等。要以完善公司治理結構、強化內審監督和加大懲戒等執法力度、嚴格會計職業準收入制度加以應對。

　　[關鍵詞]　小規模有限公司；非標準審計意見；會計信息質量

　　隨著我國社會主義市場經濟體制改革的逐步深入，各類經濟組織如雨后春筍般出現，特別是各類小規模有限公司①更是得到長足發展，但其總體審計存在諸多不規范的現象。筆者僅就通過分析導致注冊會計師出具非標準審計意見②的原因，探究小規模公司會計信息質量存在的問題，并希望能夠找到一些提高會計信息質量的對策。

　　一、近年來出具非標準審計意見情況及總體分析

　　筆者從就職的會計師事務所近四年來負責年報審計的小規模公司中共抽取樣本1146份，并對樣本中被注冊會計師出具非標準審計意見的審計報告進行分析，發現非標準審計意見的審計報告為610份，占抽取樣本數的53.23%，其中：2002年共抽取樣本198份，出具非標準意見審計報告為79份，占本年度抽取樣本數的39.9%；2003年共抽取樣本402份，出具非標準意見審計報告為245份，占本年度抽取樣本數的60.94%；2004年共抽取樣本391份，出具非標準意見審計報告為230份，占本年度抽取樣本數的58.82%.

　　從以上數據可以看出，小規模公司年度財務會計報告被注冊會計師出具非標準審計意見的總比例己達到一半以上，如果加上已按照注冊會計師的審計意見調整會計報表的公司，初始會計信息存在質量問題的比例將會更高。因此，我們有理由推斷，如果沒有注冊會計師的年度會計報表審計，這類小規模公司的會計信息質量將很難得到保證，給政府監管部門、相關利益主體及整個社會帶來的負面影響將會更大，應引起有關部門的重視。

　　二、出具非標準審計意見審計報告的原因分析

　　1 法人治理結構形同虛設或無效，大股東占用公司資金現象較為普遍，股東侵犯了公司的財產權。

　　2 會計基礎工作較差，會計核算不規范。主要表現在：（1）資金管理極為混亂，大額現金交易普遍發生，賬面保留的現金余額大部份為白條；（2）往來核算不完整，漏記或少記往來的現象較為普遍，存在隱匿收入以達到少交或不交稅金的目的；（3）未按會計制度規定對固定資產提取折舊和對無形資產、待攤費用進行攤銷，特別是成本費用核算極不規范；（4）公司在執行新《企業會計制度》后，未按規定對存貨、短期投資、長期投資、固定資產等提取資產減值準備，外商投資企業未按規定核算應付福利費。由于小規模公司組織結構簡單，加上會計人才比較缺乏，導致公司在會計基礎工作、內部控制及管理等方面存在很多不規范的問題，給公司的經營活動帶來很大隱患。

　　3 公司涉嫌違反有關法律法規而被注冊會計師出具非標準意見審計報告。主要表現在：（1）投入實物資產特別是記名資產未按規定辦理交接及過戶手續，公司涉嫌違反《公司法》和公司注冊資本登記管理的有關法規；（2）公司收入及成本核算不健全，少計收入、多列成本費用等現象可能導致企業偷漏稅現象的發生，涉嫌違反稅法有關規定；（3）公司利用關聯企業和關聯交易通過不合理對價轉移資產和利潤，以達到占用資金、騙取優惠政策的目的。

　　三、有關建議

　　1 加強審計監管。鑒于我國現階段的國情，應對下列公司制定審計監管制度。

　?。?）對國家規定有資質管理的公司及公用事業公司應實施年度會計報表審計制度。特別在國家對公用事業公司進行股份制改造后，國家審計職能相對弱化，社會審計更具有重要意義。

　?。?）對職工人數在一定數量標準以上的公司實施包括審計在內的監管。員工為公司提供人力資本和智力資本，按照共同所有權理論，公司員工也是公司的共同所有者，也要求國家設定相關的監管制度來保護員工的合法利益。

　?。?）對從銀行等金融機構融資的公司實施年度會計報表審計制度。在我國審計是金融機構了解公司真實財務狀況的重要的有效途徑。通過實施年度會計報表審計，為金融機構全面了解該公司貸款安全性和資金使用效率，有效監管公司的運營狀況與參預公司的經營管理，為保證金融資產的安全提供了一個有力工具。

　　2 完善公司治理結構。完善的公司治理結構能在保證公司經營目標實現的前提下，從根本上保護股東利益，特別是中小股東的合法利益。建議有關部門在修訂《公司法》時賦予股東財務會計信息的查詢權，可以設定股東自行查詢權或有權委托注冊會計師進行審計。首先，使公司的股東樹立起公司“法人財產權”的理念；其次，應加大監管力度，促使有條件的公司完善公司內部管理制度；再次，應在《公司法》修訂過程中改善公司設立條件，同時對不符合《公司法》規定的公司要加大懲戒力度，以保證有限責任制和社會信用制度的健康運行。

　　3 加大對企業會計人員的培訓力度和制定更嚴格的會計職業準入制度。通過培訓逐步提高會計人員的職業道德素質和專業水平，通過執行嚴格的會計職業準入制度，提高會計職業進入門檻，全面提高會計人員的專業素質。同時，建議會計主管部門加大《會計法》的執法力度，對在有關檢查中被認定會計管理工作不合格的企業或連續三年被注冊會計師出具非標準審計意見的公司，有關主管部門可以對其采取一定的跟蹤措施，促使企業和會計人員加強會計核算工作，提高會計信息質量。

　　[注釋]

　?、傩∫幠Ｆ髽I的劃分標準可參照國家經貿委等四部門聯合制定的《中小企業標準暫行規定》（國經貿中小企[2003]143號）的有關規定，本文主要將小規模企業中的有限公司和外商投資企業作為考察對象，為表述方便將這類公司稱為小規模有限公司或簡稱小規模公司。

　?、诟鶕斦颗鷾拾l布的獨立審計具體準則第7號-審計報告準則的有關規定，審計報告類型有五種，即無保留意見、帶強調事項段的無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。后四種意見通常被稱為非標準審計意見。

　　[參考文獻]

　　[1]王寶卷 會計信息失真的類型與責任劃分[J] 中國注冊會計師，2004，（10）。

　　[2]中國注冊會計師協會 獨立審計具體準則第7號-審計報告準則[M] 北京：經濟科學出版社。

　　[3]何建榮 對外商投資企業執行企業會計制度的一些思考[J] 中國注冊會計師，2004，2004，（9）。

　　[4]樊行健 公司治理與財務治理[J] 會計研究，2005，（2）。