時下，企業已進入年終結算和所得稅匯算清繳階段。注冊稅務師受托進行企業所得稅審查也就成了這個階段的重點工作，而對企業工資費用的審查，成為企業所得稅審查的重點內容之一。對工資費用的檢查，包括對人員組成、計稅工資標準、工資總額組成和工資分配的檢查等內容。

　　職工人數的審查企業的全部在冊職工，包括固定職工、合同制職工、在冊臨時工，都屬于企業職工的工資支付范圍。但不包括下列人員的工資：一是應從提取的職工福利費中列支的醫務室、職工浴室、理發室、幼兒園、托兒所人員；二是已領取養老保險金、失業救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；三是已出售的住房或租金收入記入住房周轉金的出租房的管理服務人員。

　　在具體審查過程中，審查人員一般可根據企業的人事統計報表，職工花名冊和職工調入、調出以及招工等原始資料，查明職工的增減變化情況，確定企業的人員構成及其工資支出。

　　在這個環節的常見問題是少數企業虛報職工人數，從而偷逃企業所得稅和個人所得稅。因此，審查時應注意檢查在本企業領取工資的人員的資格，屬于本企業人員應當有雇用手續和相關證明，如招工錄用合同、在勞動管理部門繳納養老金保險的手續和其他能夠證明用工人員身份的證明材料。對于在冊臨時工也需要經勞動管理部門批準，否則不得列入工資總額。對不屬于本企業人員，應按其工資支出數額進行調整。

　　工資標準的審查目前，財政部、國家稅務總局規定工資支付的形式主要有三種，即計稅工資制、效益工資制和提成工資制。

　　所謂計稅工資，是指在計算應納稅所得額時允許扣除的工資。工資支出實行計稅工資扣除辦法的，按計稅工資規定扣除。目前，稅法規定計稅工資的人均月扣除最高限額為800元。個別經濟發達地區確需提高限額標準的，應在不高于20%的幅度內報財政部、國家稅務總局審定。

　　效益工資，是經有關部門批準實行工資總額與經濟效益掛鉤的企業，其實際發放的工資在工資總額增長幅度低于經濟效益增長幅度，職工平均增長幅度低于勞動生產率增長幅度以內的，在計算應納稅所得額時允許扣除。企業按批準的工效掛鉤方案提取的工資總額超過實際發放的工資總額部分，不得在企業所得稅前扣除；超過部分用于建立工資儲備基金，在以后年度實際發放時，經主管稅務機關審核，在實際發放年度的企業所得稅前據實扣除。對企業改組后不再實行原工效掛鉤辦法的，經主管稅務機關審核，其工資總額增長幅度低于經濟效益增長幅度，職工平均增長幅度低于勞動生產率增長幅度以內，其實際發生的工資支出準予扣除。

　　提成工資是對飲食服務企業按照國家規定提取的提成工資，在計算應納稅所得額時準予扣除。

　　在上述工資制度的基礎上，稅法規定部分企業還可以實行企業自主工資制。企業自主確定工資是指對按照《公司法》已完成公司制改造或直接登記設立、股權多元化、法人治理結構完善的企業。按照“工資總額增長幅度低于經濟效益增長幅度，職工平均增長幅度低于勞動生產率增長幅度以內”原則，由企業自主確定工資發放水平的辦法。必須符合下列條件：一是企業近年生產經營正常，相關經濟指標穩步增長且不虧損，企業內部已按照建立現代企業制度的要求，實行以崗位工資為主的基本制度；二是企業已建立工資集體協商制度。目前，實行企業自主確定工資的行業主要有軟件開發企業和集成電路設計企業。

　　在這個環節常見的問題主要是超標準列支。因此，在審查過程中應重點注意審查企業標準的把握情況，如對實行計稅工資的企業應重點檢查工資總額的計算是否正確；對實行效益工資的企業應當重點檢查兩個增長率和實際發放工資情況；對實行提成工資制度的企業應重點檢查提成基數以及提成比例的把握是否正確；而對實行自主工資制的則主要檢查企業的資格情況等。

　　工資總額組成的審查企業的工資支出是納稅人每一納稅年度支付給本企業任職或與其有雇傭關系的職工的所有現金或現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼（含地區補貼、物價補貼和誤餐補貼）、年終加薪、加班工資，以及與任職或受雇有關的其他支出。但不包括下列支出：1.雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；2.根據國家或省級政府的規定為雇員支付的社會保障性繳費；3.從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出；4.各項勞動保護支出；5.雇員調動工作的旅費和安家費；6.雇員離退休、退職待遇的各項支出；7.獨生子女補貼；8.納稅人負擔的住房公積金；9.國家稅務總局認定的其他不屬于工資支出的項目。

　　在這個環節常見的問題是一些企業混淆有關項目支出與工資支出，從而達到多列工資成本的目的。因此，審查過程中應注意核查清具體列支項目的審批程序是否完整、合法，與銷售考核獎勵有關費用是否列入管理費用或者經營費用，對國有企業改制過程中人員安置費用的審查，應當注意不同性質人員適用不同的政策規定；對于個人獨資企業和合伙制企業則應該注意，投資人不能在企業領取工資。

　　在檢查以工資為基礎計提的福利費、工會經費和教育經費（以下簡稱三項費用）時，應注意計提的依據是否正確，企業的實發工資超過計稅工資標準的，以計稅工資總額計提三項費用；企業的實發工資未超過計稅工資標準的，以實發工資為計提的依據。并且三項費用不能統算，應按各自規定的標準計提。

　　工資分配的審查企業在月內發生的全部工資，包括生產部門、管理部門和非生產部門人員的工資，以及編外人員和長期病假人員的工資等，不論是否當月領取，都應按照工資的用途，通過工資分配表，分配記入當月生產費用，或按規定的資金來源列支。

　　在這個環節的常見問題是有些企業不按規定在相應的部門或者項目中分配工資，而是亂列支，如將應在福利部門或者在建工程項目中列支的工資費用列入生產部門；應在當月列支的工資費用放在下個月列支，從而人為地調節利潤，達到偷稅的目的。因此，在審查過程中要注意查核工資的分配是否按照其實際用途和期限進行列支；有無不屬于生產成本而擠入生產成本的情況；有無提前或推遲攤銷工資費用的情況；有無本應以工資的名義列入成本而改為勞務費用列支的情況等。