筆者近期組織了對多家酒店的審計工作。結合本人以前曾經在酒店業從事過的財務會計工作，基本掌握了酒店業的經營特點和業務流程。基于這些特點和流程，筆者總結出一些對酒店業進行審計的關注要點。

　　一、酒店業的經營特點

　　1.酒店業內部一般包含餐飲部、客房部、娛樂部和商品部，其中餐飲部和客房部是重點，營業收入大，管理也較復雜。

　　2.年度內各月份經營業績呈周期性變動。一般春節后的正月和天氣炎熱的七、八月份，生意相對清淡，處于營業的波谷期；每年的五月份和十月份左右，受旅游旺季和年輕人結婚佳期的影響，生意最為紅火，處于營業的波峰期。

　　3.由于個人消費比例較大及目前結算的習慣，現金交易比重大。

　　4.發票管理相對較差。因個人消費比例較大，雖說國家推行了酒店業的有獎發票管理制度，但由于中獎率太低和消費結算“去零頭”的考慮，個人往往不索取發票，另外存在職工公務出差的“吃床腿”（就餐費用開在住宿發票中）和消費單位經辦人謀私套現等現象，往往要求取得超過實際消費的發票。所以，在許多行業企業收入審計中做為最重要的原始憑證——發票在酒店業的收入審計中作用不大。如果某酒店作營業收入的附件是發票或發票匯總表，即營業收入與發票匯總數一致，則該酒店的營業收入的準確性很可能有問題。

　　5.隨著人們對物質享受的追求的不斷提高，一般酒店業可能隔3年左右時間，花費巨資對酒店進行重新裝修、改造和更新用具設備。

　　二、對酒店業進行審計的關注要點

　　（一）舞弊的主要手法：

　　餐飲部主要是截留營業收入、虛增營業成本、虛增費用開支；

　　客房部主要是截留營業收入和虛增費用開支；

　　娛樂部主要通過轉移營業收入等方法，偷逃國家稅收、隱瞞利潤。

　　（二）具體作弊的手法及對應的審計策略

　　1.截留或轉移營業收入

　　（1）餐飲部一般每天編制營業收入日報表作為核算月營業收入的依據。營業收入日報表是根據顧客的點菜單匯總編制的，企業往往編制營業收入日報表時只將部分點菜單匯總，截留部分營業收入。

　　實務中，點菜單至少是一式兩聯的，顧客就餐客廳的前臺一聯，還有一聯留在廚房，廚房師傅根據這一聯的記錄來進行配菜、烹調，同時這一聯也是考核廚房師傅工作業績的證明。根據這個業務流程，最有效的審計方法是將廚房留存的菜單聯與編制營業收入日報表的菜單進行核對，則可能發現截留營業收入問題。

　　（2）客房部前臺一般也是每天編制營業收入日報表作為核算月營業收入的依據，營業收入日報表的編制依據為每天的旅客登記表。同時按照公安部門將旅館業作為特種行業的管理規定，客房前臺每天必須將當天住宿的旅客在旅客登記表中進行登記，但是企業往往對不能提供有效身份證件的旅客、當天深夜或次日凌晨來投宿、第二天上午就退房的旅客不進行登記或者幾個人一同來投宿，但只登記一個人或少登記人數，從而截留部分營業收入。

　　實務中，客房內部的服務部（為旅客提供具體服務如整理旅客房間衛生的人員的部門）因服務旅客的要求和內部職工交接班手續的需要，每天要進行旅客住宿記錄。所以說，最有效的審計方法是將服務部登記表與編制營業收入的日報表進行核對，則可能發現截留營業收入問題。另外將開具某個旅客的發票與該旅客開始投宿時填寫的登記表進行抽查核對，可能發現發票開具與實際住宿費用不符的現象。

　　（3）因娛樂業適用20％的營業稅率，所以娛樂部往往將娛樂場所提供的應征20％稅率的香煙、飲料和食品的銷售收入轉移到應稅稅率低的商品部。因娛樂部的商品往往比商品部的價格高得多，審計通過計算復核商品部的毛利率可能發現轉移娛樂部收入問題。

　　另外，審計中采用分析性復核程序可迅速發現營業收入的截留現象：當月水費、工資加班費費用明顯上升，說明當月業務量上升，營業收入應該有所提高；當天的貨幣資金收入遠遠大于當天營業日報表反映的營業額，說明可能截留了當天的部分營業收入。

　　此外，如果采納以下幾點建議，可以有效防止酒店業截留營業收入現象的發生：

　　①規定結算限額以上的消費業務采用銀行結算（包括企業票據、個人的信用卡等），減少現金交易的比例，這樣大部分營業收入在銀行對帳單上可以反映；

　　②原始單據（點菜單、進貨單、領用單等），必須印刷編碼連號進行使用；

　　③規定使用或開發合格的計算機軟件，以編制的電腦程序控制營業收入記錄的完整性；

　　④加強發票管理，鼓勵消費者索取發票，對發票違規違法行為一經發現，要嚴厲處罰。

　　2.虛增營業成本

　　餐飲部主要通過虛構或虛增原材料采購以虛增營業成本。審計主要采取以下三種方法發現虛增營業成本的問題：一是毛利率法。中檔菜肴毛利率一般在30％左右，高檔菜肴毛利率在50％以上，通過對餐飲收入結構的細分可能匡算出營業成本。

　　二是審閱法。通過對各個月份原材料進銷存報表的審閱分析比較，可能發現明顯的進銷異常品種（企業由于要取得采購發票，虛構或虛增原材料采購行為一般是集中在幾個品種上，不會全面開花）；

　　三是核對法。將采購發票與其對應的每次采購的進貨單或供貨單位的送貨單進行匯總核對，將原材料耗用匯總表與其對應的每次領用的領用單進行總分核對（虛構或虛增原材料采購行為一般不會取得分次的進貨單或送貨單）。

　　3.虛增費用開支

　　根據酒店業的經營特點，一般酒店業可能隔3年左右花費巨資對酒店進行重新裝修、改造、更新家具用品設施。這時企業往往利用虛假合同，虛構或虛增裝修工程和采購家具用品設施的價值以抬高資產價值，虛增當期費用開支或在建工程和固定資產價值（在以后的使用年限內計提折舊即虛增以后年度的費用）。審計中不僅要取得裝修工程審核報告，還要索取工程監理單位的監理記錄；查詢舊的家具用具的處理記錄（因為更新家具用品設施的同時必須淘汰舊的家具用具），可以推算出更新家具用品數量。對照項目預算、決算，分析預算超支的合理性。

　　（三）酒店業可能存在的其他違規問題

　　1.酒店業賬面反映的業務招待費一般很少，實際上發生招待客人的時候是直接用餐，同時漏計營業收入和費用，偷逃營業稅；另外一般免費提供給員工的工作餐（或象征性地低收費），同時漏計（少計）營業收入和福利費支出，偷逃營業稅。

　　2.由于酒店業之間的競爭激烈，不少酒店支付帶來旅客的出租車司機業務“回扣”成為一項公開的秘密。如果賬面上沒有反映此項回扣支出，則可能存在其他賬外收入抵補這項支出的違規行為。