電子商務是在Internet的廣闊聯系與傳統信息技術的豐富資源相結合的背景下，應運而生的一種在互聯網上屢開的相互關聯的動態商務活動。一方面，電子商務作為一種新興的經營方式，影響著各行各業，在企業的經營模式、政府的管理模式、人們的生活方式方面產生著深層次的影響；另一方面，伴隨著電子商務交易過程中出現的網上交易的安全性問題，也已經日益受到人們所重視。網譽認證的出現，就是為了驗證交易雙方身份和交易的合法性，以獨立的第三方的保證，為客戶提供網上交易的安全感。

　　一、網譽認證業務形成的機理分析

　　（一）電子商務交易雙方需求網譽認證的動機。電子商務交易雙方是網譽認證的需求者，也是網上交易的主體，迫切需要注冊會計師為其提供網譽認證，主要是基于以下幾個方面的原因：

　　1.安全性問題迫在眉睫。電子商務是在公開的網絡上進行的商務活動，有關的支付信息、訂貨信息、談判信息、機密的商務往來文件以及集團公司內部機密的財務信息、非財務信息等均在計算機網絡上存放、傳輸和處理，因而這些信息的安全性問題非常重要。近年來，由于計算機詐騙、計算機病毒造成的機密商務信息被竊、篡改和破壞的計算機網絡案件屢禁不止；由于計算機自身故障、程序錯誤、合法人員的誤操作現象頻繁發生；由于財務信息和非財務信息數據傳輸而造成的重要信息數據失誤或失效等等。所有這些都危及了電子商務的安全性問題，嚴重的影響了網上交易的正常進行。再加上惡意的黑客頻繁襲擊網站，竊取重要的商務機密信息，嚴重的危害了電子商務交易系統的安全，損害了交易雙方的經濟利益。網譽認證正是為了解決這一問題而出現的，它通過驗證交易雙方的身份，將非法的、資信度較低的、信譽差的商家拒之門外，為電子商務交易的安全提供了重要保護屏障。

　　2.企業間交易費用過于高昂。電子商務是基于網上的商務交易活動。由于交易雙方在進行交易前往往互不相識。相互間的了解很少，彼此間有限的了解也僅限于企業對外公布的公共信息或通過有關中介機構了解企業的一些表象，而有關企業的實際財務狀況、資信狀況不清楚，這就增加了交易的不確定性和風險性。再加上，交易雙方在交易過程中為實現交易而產生的大量的等待成本、聯絡成本、搜尋成本等，無形中增加了交易費用，為網上交易的正常進行帶來了極大的不便。因而，交易雙方迫切需要由一個社會上公認的公正機構，站在獨立的、第三者的、超然的立場為其提供一個全社會公認的認證，以降低交易的不確定性、風險性，進而降低交易過程中出現的一些不必要的交易費用，以便于網上交易安全、可靠、有效的進行。

　　3.競爭壓力日趨嚴重。現代企業間的競爭非常激烈、嚴峻，只有那些資信度高、財務狀況好、服務質量優良的企業才能在激烈的競爭中站穩腳跟。而這些優秀的企業為了能夠被社會所廣泛認知，除了要進行大量的廣告宣傳效應外，還必須獲得一個社會上公認的認證；其他一些業績、資信度、服務質量一般的企業為了迸一步提高本企業的知名度、信譽，也積極為爭取這一重要的網譽認證而積極努力。因而就全社會面言，網譽認證的社會需求非常大，可以毫不夸張的說，誰能在當今這一激烈競爭的市場中獲得網譽認證，這一家企業就具備了優秀企業所應具備的優良素質，它就相當于獲得了一筆社會公認的無形資產 商譽。

　　（二）注冊會計師積極開展網譽認證業務的動機。注冊會計師作為獨立于交易過程之外的第三者，他們積極的開展網譽認證業務的目的主要為：

　　1.擴展業務范圍需要。注冊會計師作為社會公眾的唯一委托人，站在獨立、公正、第三者的立場為社會公眾提供審計、咨詢、代理、驗證等服務。現階段，隨著我國注冊會計師市場的不斷發展、完善，會計師事務所已經由賣方市場轉向買方市場，委托方在注冊會計師市場中掌握著主動權。因而，誰能在CPA市場競爭中提供高質量的優質服務，開辟新的業務服務領域，誰才能在注冊會計師市場中占領一席之地。隨著會計師事務所間競爭壓力的不斷加劇，開展網譽認證業務將是一些高效、優質的會計事務所搶占市場份額、開辟新的業務領域的必然選擇。

　　2.注冊會計師市場國際化的壓力。隨著國際大市場經濟貿易準入規則的簽訂，各國間相互設置的種種壁壘將逐漸被打破，注冊會計師市場必將實現國際化。一方面，注冊會計師市場國際化，縮小了國與國間的界限，打破了相互間設置壁壘，為注冊會計師提供了一個更加廣闊的服務空間；另一方面，各國的會計公司必須開展一些新的業務領域，提供優質的服務項目，才能迎接注冊會計師市場國際化的挑戰。網譽認證作為注冊會計師市場的一個新興業務領域，極大的滿足了廣大網絡商家的客觀需求，必然成為會計公司在屯子商務環境下追求的新興業務范圍。

　　3.電子商務發展的客觀要求。電子商務作為21世紀的主流貿易手段，也是現代化的高科技信息社會實現經濟增長的發動機，對社會經濟生活的各個方面都產生著深層次的經濟影響。就對注冊會計師的影響而言，它使注冊會計師服務的業務范圍進一步擴大，降低了注冊會計師開展審計、驗證工作的交易費用，同時，先迸的計算機網絡審計測試工具的出現，大大降低了審計風險，提高了審計工作效率。網譽認證作為電子商務環境下特定的產物，通過這一業務領域的廣泛開展，客觀上可以起到降低企業間經濟交易的不確定性，降低交易風險，為電子商務的充分發展提供了一個安全、可靠的環境。因而，它適應了電子商務發展的客觀要求，也必然成為注冊會計師開辟新的業務領域的現實選擇。

　　二、網譽認證的內容、類型及認證過程。

　　網譽認證（CPA Webtrust）是指注冊會計師按照國際上公認的認證標準，對從事網上商務活動的個人、企業及其它經濟實體（包括營利組織和非營利組織）的網址進行檢查，評判其是否與它對外界承諾的網絡商務活動內容、性質、質量以及安全標準相一致。如果經檢查相符，則由注冊會計師對外界發布相符的驗證報告，同時該商家的網址也就擁有了注冊會計師網譽認證的認證章。如果不相符或與其事先對公眾所做的承諾、協議的內容有出人，則注冊會計師拒絕發布相符的認證報告。因此，凡是能獲得并持有網譽認證的個人、企業和其它經濟實體，則其資信度、服務質量好，相應的網址上網率高，客戶可以放心的與其進行網上交易。一般而言，網譽認證具體內容包括：

　　1.認證中心。網譽認證的認證中心也即會計師事務所或開展網譽認證業務的大型國際會計公司。它們是處于公正的、獨立的、超然的、第三者的立場開展業務，是一個全社會公眾普遍認可的權威機構，專門從事驗證網上交易雙方的身份、資格的驗證工作。其驗證方法有：控制個人、商家、銀行家及涉及電子商務客體申請的網譽證書，核實情況，批準/拒絕申請。通常認證中心的功能除了頒發網譽證書外，還具有管理、搜集和驗證網譽證書的功能（即對網譽證書的二次驗證）。通過證書管理，可以檢驗、判斷申請者所申請證書所處的狀態（即處于等待狀態或有效狀態抑或已經過期），在必要時可以對一些網址進行廢除、更新證書。通過搜索證書，可以查找并下載某人所持有的證書，驗證證書，并可以幫助商家辨別真偽。

　　2.網譽證書（CPA Webtrus ID）。網譽證書是由公證中心頒發的，用以說明持有者身份的相關信息，以標識他們的身份，該證書為客戶提供的是一種公允性、安全感。按照美國和加拿大特許會計師協會規定，主要包括以下內容：①網譽認證持有者的姓名、網址；②網譽認證持有者的公鑰（指公開的、可公布于網上的，用以加密或解密之用）；③網譽認證的內容；④網譽認證的有效期限；⑤頒發網譽認證的單位（認證中心）；⑥頒發網譽認證的序列號。

　　3.證書類型。一般而言，網譽認證的對象分為兩類，即個人和單位，相應的網譽證書的類型也包含以下幾個方面：①個人網譽證書。個人網譽證書指僅僅為某個用戶提供憑證，一般安裝在家戶的測覽器上，以幫助其個人在網上進行交易的操作，如：訪問需要客戶驗證安全的Intemet站點，用自己的網譽證書發送帶自己簽名的電子數據報告等。

　　②單位網譽證書。單位網譽證書，指為網上的某個服務器提供憑證，擁有服務器的企業就可以用具有憑證的Web進行安全的電子交易，保證Web服務器不被末授權的非法用戶人侵。

　　③軟件（開發商）網譽證書。指專門為各種財會軟件提供憑證，用以證明該軟件的合法性、有效性。

　　按照美國和加拿大特許注冊會計師協會規定，網譽認證的認證過程主要涉及三個過程：即①對交易過程中有關細節（交易的實質、內容，性質）披露；②網絡本身有足夠的內部控制程序，自我修復程序；③是電子交易安全可靠性的披露。

　　三、網譽認證產生的外部效應

　　1.擴展了CPA的執業范圍，提高了CPA的綜合素質。網譽認證作為注冊會計師業務的新興領域，擴展了CPA的執業范圍，從有形的實物交易到無形的電子交易，從傳統的貨幣支付到網絡化的電子貨幣支付，從國內會計市場到國際會計市場，大大擴展了注冊會計師執業范圍的內涵和外延。同時，開展網譽認證業務的注冊會計師人員的素質也從深度和廣度上得到了提高。首先，要對申請單位進行網譽認證，必須精通電子商務網絡知識，精通國際貿易法規、市場準入規則、國際間審計法規、豁免范圍等等：其次。注冊會計師為了更好的開展這項業務，其執業素質、倫理道理素質必須非常高，必須站在第三者公正、獨立的立場，以超然的態度開展工作，才能獲得社會公眾的認可，才能在日趨激烈的競爭立于不敗之地。

　　2.保證了網上交易的安全性、可靠性，加速了企業優勝劣汰。網譽認證一方面，為一些資信度好、服務質量優良的優秀企業提供了一個社會公認的認證，為其與外界間的交易掃清了不必要的障礙，大大降低了網上交易的不確定性，便于這些優秀的企業在一個安全、可靠的環境中進行交易。另一方面，在現代的企業競爭日趨激烈的社會里，那些服務質量差、資信度低的企業必然得不到網譽認證，因而也不為社會公眾所認可，最終將被社會競爭所淘汰。因而，網譽認證業務的開拓，大大加速了現代企業的新陳代謝速度，進一步刺激新一輪企業間的兼并與收購浪潮的來臨。

　　3.降低了企業間的交易費用。首先，主要表現在交易雙方的身份在交易前先被確認，因而企業選擇交易對象時，必然優先選擇那些擁有網譽認證的企業，而排斥那些沒有這一認證的企業或對這些企業做迸一步更深入了解（這樣一來要花費搜尋成本、等待成本、聯絡成本等），大大降低了交易的不確定性。其次，電子聯機適時報告系統在網絡交易的廠泛使用，大大提高了財務報告的生成速度，提高了會計信息的有效性、及時性。便于企業間相互了解、相互比較、相互借鑒。第三、隨著網譽認證的廣泛開展，客觀上降低了那些虛假交易、低質量交易發生的概率，降低了注冊會計師市場風險，提高了經濟主體間進行網絡交易的經濟效率。

　　4.加速注冊會計師市場國際化。網譽認證在注冊會計師市場中普遍開展，加速了注冊會計師市場國際化的步伐，使得注冊會計師服務空間國際化，服務項目、業務國際化，服務質量標準國際化。從全球視角來看，注冊會計師行業工面臨著一次前所未有的機遇和挑戰。注冊會計師業務將向廣度（多元化）和深度（高附加值）擴散，進而導致注冊會計師執業組織規模化、執業方式多樣化、執業手段網絡化，并帶來整個注冊會計師市場乃至整個增值服務市場的規范化和高效化。

　　四、實證考察及理性展望

　　網譽認證業務最早起步于1998年初，當時由美國、加拿大注冊會計師協會聯合共同創辦，主要為兩國電子商務交易的主體間提供審計驗證服務，其結果收效非常顯著。隨后，英國、法國、澳大利亞、荷蘭、新西蘭等國也相繼開展此類業務，并通過美國、加拿大注冊會計師協會授權從事此種認證業務。據有關資料數據顯示，截止1999年，在西方發達國家中，已有4個國家的20——25個網站得到了這種高質量、有效的認證，而且這種趨勢呈幾何級數增長的趨勢。得到認證的經濟主體可以在該個人、企業、單位的網站上標明特許認證標志或將證書公布于國際互聯網絡上。目前，五大會計公司——普華一永道、得勤、畢馬威、安永和安達信均已面向全球開展了網譽認證業務，為其開辟全球會計市場邁出了堅實的一步。我國目前，電子商務正處于起步階段，許多問題還處于摸索和探索之中，因而大力開展網譽認證業務，必將對我國注冊會計師行業產生事半功倍的效果。大力開展網譽認證業務，一方面，有助于擴展會計事務所業務范圍，為其走出國門，搶占海外市場份額打下堅實的基礎；另一方面，開展網譽認證，也將促進我國電子商務環境更加完善，電子商務市場朝著更加健全、健康的方向發展，注冊會計師執業人員素質更高、更完善。因而，可以明確的斷言，隨著電子商務在我國的興起和發展，在不久的將來，網譽認證必然成為我國注冊會計師行業服務的新領域，成為會計事務所的主流業務。（陜西財經學院 品博）