摘要：審計責(zé)任和會計責(zé)任是注冊會計師審計業(yè)務(wù)中常用的兩個概念，在注冊會計師事業(yè)迅速發(fā)展的今天，進一步分清兩者的區(qū)別和聯(lián)系，合理界定各自的責(zé)任范圍，對于發(fā)揮審計在現(xiàn)代經(jīng)濟管理中的積極作用有重要的現(xiàn)實意義。文章從兩者的內(nèi)涵、區(qū)別以及實際工作中應(yīng)注意的問題等方面進行了分析。

　　關(guān)鍵詞：審計責(zé)任；會計責(zé)任；比較

　　黨的十五大提出：“按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，對國有大中型規(guī)范的公司制改革，采取改組、聯(lián)合、兼并、租賃、承包經(jīng)營和股份合作制、出售等形式，加快放開搞活國有小型企業(yè)的步伐，進一步培育和發(fā)展社會中介組織。”這為我國注冊會計師事業(yè)的發(fā)展帶來了新的契機，也給注冊會計師工作提出了更高的要求。過去幾年，曾發(fā)生深圳特區(qū)會計師事務(wù)所因出具虛假驗資報告而被撤銷，1993年北京中誠會計師事務(wù)所因涉足長城機電公司欺詐案而受到嚴厲懲處，不僅引起了注冊會計師業(yè)界的震驚，而且損害了注冊會計師的社會形象。為保障我國注冊會計師事業(yè)沿著規(guī)范化、法制化、科學(xué)化的發(fā)展，為維護注冊會計師的合法權(quán)益，提高注冊會計師的自身素質(zhì)，更好地為社會主義市場經(jīng)濟服務(wù)，進一步明確注冊會計師的審計責(zé)任和被審計單位的會計責(zé)任之間的關(guān)系十分必要。

　　一、審計責(zé)任的涵義

　　審計責(zé)任是針對注冊會計師而言的。注冊會計師在西方被譽為“不拿國家工資的經(jīng)濟警察”。雖然審計費用應(yīng)由審計單位支付，但是，它卻不能僅僅只為被審計單位負責(zé)，而是依照獨立審計準(zhǔn)則，根據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)及會計準(zhǔn)則、會計制定對被審計單位的會計核算和會計報表是否公允地表達了其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況，進行審查，將其審查結(jié)論表達于審計報告。并對其出具的審計報告的真實性、合法性負責(zé)。可見，注冊會計師的審計責(zé)任具有既對被審計單位負責(zé)，又要對政府負責(zé)的雙重性。

　　審計報告的真實性包括如實反映、可驗證性、公正性、合法性四個方面。如實反映是指審計報告應(yīng)如實反映注冊會計師的審計范圍、審計依據(jù)、已實施的審計程序和發(fā)表的審計意見；可驗證性是指審計結(jié)論可以通過事實進行復(fù)核驗證，計算分析正確，如果進行復(fù)核，可以得出相同的結(jié)論；公正性是指審計的立場公正，不偏不倚，審計意見的表達不受任何偏見或成見的影響，對影響財務(wù)報表公允性的重要信息均應(yīng)客觀披露。審計報告的合法性是指審計報告的編制和出具，必須符合《中華人民共和國注冊會計師法》和獨立審計準(zhǔn)則等國家有關(guān)法律及行政法規(guī)的規(guī)定。

　　注冊會計師對其審計結(jié)論要負三個方面的責(zé)任，一是要負行政責(zé)任。即注冊會計師如果違反了法律、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或其他行政法規(guī)，必須承擔(dān)行政上的法律后果，包括對會計師事務(wù)所警告、沒收違法所得、罰款、暫停營業(yè)和撤銷、對注冊會計師警告、暫停執(zhí)業(yè)和吊銷證書。注冊會計師的行政責(zé)任體現(xiàn)在《中華人民共和國注冊會計師法》第二十條、第二十一條和第三十九條中。二是民事責(zé)任。即會計師事務(wù)所、注冊會計師對于其所出具的審計報告和審計意見違反合同或民事侵權(quán)行為所引起的法律后果，依法承擔(dān)的民事責(zé)任。主要是指會計師事務(wù)所違反規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)依法賠償責(zé)任，它主要是一種財產(chǎn)責(zé)任。三是刑事責(zé)任。即會計師事務(wù)所、注冊會計師由于重大過失、舞弊行為所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。《中華人民共和國注冊會計師法》第三十九條規(guī)定：“會計師事務(wù)所、注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條的規(guī)定，故意出具虛假的審計報告、驗資報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”

　　二、會計責(zé)任的涵義會計責(zé)任是對被審計單位而言的。

　　被審計單位對進行會計核算，編制會計報表所應(yīng)負的責(zé)任。包括四個方面的內(nèi)容：一是選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬏幚矸椒ò〞嬚吆蜁嫹椒ǎ欢菍Ω黜椊?jīng)濟事項作出完整的記錄；三是建立健全內(nèi)部控制制度，保證財產(chǎn)的安全與完整；四是保證會計資料的真實性、完整性、合法性。

　　會計資料的真實性是指會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實地反映會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會計資料的完整性是指經(jīng)濟活動、財務(wù)收支和會計核算的資料必須全面、系統(tǒng)，既不發(fā)生疏漏，又不發(fā)生以偏蓋全的現(xiàn)象；會計資料的合法性是指經(jīng)濟活動、財務(wù)收支和會計核算必須符合《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及其相關(guān)的財務(wù)會計制度，國家的相關(guān)法律、法規(guī)和內(nèi)部管理制度。

　　根據(jù)馬克思關(guān)于簿記是“對生產(chǎn)過程的控制和觀念的總結(jié)”的論斷，會計的工作內(nèi)容包括會計核算和會計監(jiān)督。因此，會計責(zé)任可以確定為會計反映責(zé)任和會計監(jiān)督責(zé)任。會計反映責(zé)任包括對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行完整的記錄，運用專門方法對會計事項進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映，遵循會計核算的一般要求，及時編制和報送會計報表；會計監(jiān)督責(zé)任包括會計一般監(jiān)督和會計再監(jiān)督兩個方面的內(nèi)容。會計一般監(jiān)督責(zé)任是按照有關(guān)的法律、法規(guī)要求對會計主體的經(jīng)濟活動實施事前、事中、事后的監(jiān)督。會計再監(jiān)督責(zé)任是指會計主體有接受審計、財政、稅務(wù)等機關(guān)依照法律及有關(guān)規(guī)定審查、監(jiān)督的責(zé)任，它是對會計的反映、監(jiān)督責(zé)任的最終評價。因此，只有對被審計單位履行的會計責(zé)任進行再監(jiān)督和評判，才能糾正違法行為并維護《會計法》的嚴肅性。

　　三、審計責(zé)任與會計責(zé)任的區(qū)別和聯(lián)系綜上所述，審計責(zé)任與會計責(zé)任是兩個不同的概念。但是，兩者之間既有區(qū)別又有聯(lián)系。

　　兩者之間的聯(lián)系主要表現(xiàn)為：

　　1.工作目標(biāo)的一致性。不論被審計單位，還是審計單位的工作都是經(jīng)濟管理工作的一部分。工作中，都是以國家的有關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)章制度為依據(jù)，向有關(guān)利益方面提供真實、可靠的財務(wù)會計信息，維護利益各方合法權(quán)益。所以，工作目標(biāo)是一致的。

　　2.客觀基礎(chǔ)的同一性。不論被審計單位還是審計單位，都是根據(jù)同一個企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)了的經(jīng)濟活動履行各自的職能。就是說，兩者反映和監(jiān)督的都是同一會計主體的經(jīng)濟活動。所以，它們的客觀基礎(chǔ)是一致的。

　　四、附帶說明的幾個問題

　　1.注冊會計師為履行職責(zé)，必須以應(yīng)有的責(zé)任感和嚴肅的態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，對被審計單位的財務(wù)會計報表，應(yīng)結(jié)合其他相關(guān)的會計資料依法、依規(guī)進行審查，編制具有法律效力的審計報告，同時對出具的審計報告負責(zé)。但是，不能把注冊會計師當(dāng)作被審計單位的會計報告合法性、合規(guī)性的保證人。比如，注冊會計師在出具審計報告后，又發(fā)現(xiàn)被審計單位有個別重大事項（如某些重要資產(chǎn)處置事項、或有事項等）沒有在會計資料上反映，這種情況注冊會計師在審計中難以發(fā)現(xiàn)，但導(dǎo)致了審計報告信息失真的后果。如果把這種后果全部歸過于注冊會計師，就不公正了。應(yīng)該說，負主要責(zé)任的應(yīng)是會計單位。

　　2.企業(yè)為了經(jīng)營管理的需要，通常會編制一些前景財務(wù)資料，如未來年度盈利預(yù)測、資本預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測等，為了增強說服力，往往聘請注冊會計師進行審核并出具審計報告。日后因經(jīng)過審核后的前景資料對投資人造成了誤導(dǎo)，其責(zé)任歸誰負？這里應(yīng)說明的是，對于企業(yè)前景財務(wù)資料的審計不是注冊會計師的工作內(nèi)容，而是注冊會計師職責(zé)以外的會計服務(wù)，對于編制不實的會計材料誤導(dǎo)了投資人造成的不良影響，理應(yīng)由當(dāng)事人負責(zé)。