貨幣資金的審計是我們審計工作的重要內容，開展貨幣資金的審計必須結合貨幣資金的內控制度、產生錯誤行為的原因以及防止范罪這樣幾個因素進行，任何錯弊行為的產生都有其內在的主客觀因素，并且會以一定的形式表現出來。綜合上述三個內在要素，現將日常貨幣資金管理中產生的錯弊行為歸納如下，供審計同仁、專家商榷指正。

　　一、現金的錯弊行為

　　1、涂改憑證金額。會計人員利用原始憑證管理上存在的漏洞或業務上的便利條件，使用退字靈、修正液等化學藥劑，乘機更改發票或收據上的金額，把現金收入原始憑證上的金額改小或將現金支出原始憑證上的金額放大，從而達到貪污的目的。其主要的原因是會計主管人員或指定人員未認真審查原始憑證。

　　2、錯記金額，貪污現金。出納人員在登記現金日記帳時故意記錯金額或將其合計數加錯，表現為少記收入、多記支出，從而將多余的現金據為已有。其主要原因是會計分工、會計牽制出了問題，出納人員除登記日記帳外，還兼登記明細帳和總帳。

　　3、票據頭尾不一。票據出票時往往是需要套寫。出納員或經辦人員在套寫時將復寫紙的下面放置廢紙，利用假復寫的方法，使票據憑證聯和存根聯金額不一致，造成收多報少或支少報多，貪污差額款。其主要原因是填制收付款原始憑證與收付款職責未分離，單位內部牽制制度失效。

　　4、撕毀票據或盜用憑證。會計人員或出納人員對收入現金的票據，乘機撕毀，將現金據為已有，或用盜取的發票、收據等憑證向客戶開票，隱匿現金，達到貪污的目的。其主要原因是單位票據管理方面存在漏洞，未能有效地控制票據的數量和編號；對于收入款項的監督不力。

　　5、虛開發票，虛構內容。會計人員或有關人員與外部人員串通，在購物時虛開發票，或在做賬時虛列工資、獎金等到，將多支出的現金據為已有。其主要原因是未能堅持經濟業務事頂的辦理不得由一人負責全過程的原則；不能做到薪金支付單等由單位人勞部門編制和審核；會計稽核人員未能真正發揮作用。

　　6、添枝加葉，加碼報銷。會計人員在原始憑證上添加經濟業務的內容和金額，達到貪污現金的目的。其主要原因是會計稽核人員未履行職責，未發揮作用。

　　7、公款私用，挪用現金。出納人員或其他人員采用虛寫或涂改現金繳款單日期的做法，未將當天應該送交銀行的銷貨款等及時入賬，挪用后進行體 外循環。其主要原因是會計牽制不力，稽核人員未發揮作用。

　　二、銀行存款管理中常見的錯弊行為

　　1、擅自提現或填票購物。會計人員或出納人員擅自簽發現金支票提取現金或擅自簽發轉帳支票套購物品，不留存根，不記賬，將現金、實物據為已有。其主要原因是未建立有效的票據使用制度，未定期核對銀行存款日記賬和銀行對賬單。

　　2、公款私存。會計人員利用經管貨幣資金收支業務的便利，把公款轉入自已私設的銀行戶頭上，從而達到侵吞公款或長期占有公款的目的。其主要原因是未建立有效的票據使用制度，未定期核對銀行存款日記帳和銀行對帳單。

　　3、多頭開戶，截留公款。會計人員利用個別銀行間互相爭資金、拉客戶的機會，私自利用單位印鑒章在他行開設存款賬戶，以本單位更換開戶行為由，要求付款單位將欠款或銷貨收入轉至私設的戶頭上，從而達到截留公款的目的。其主要原因是印鑒的保管崗位和貨幣資金收款崗位未分開。

　　4、轉賬套現。會計人員或有關人員配合外單位不法人員在收到外單位轉入的銀行存款后，開具現金支票，提取后交付外單位、達到套取現金的目的。其主要原因是負責債權債務的崗位和負責貨幣資金的崗位發生了混崗。

　　5、私自背書轉讓。會計人員將收到的轉帳支票、銀行匯票、商業匯票及銀行本票等票據私自背書轉讓給與個人利害相連的單位，以達到變相侵吞、占有公款的目的地。其主要原因是會計人員保管了支付事項所需的全部印章。

　　6、出借支票、帳戶。會計人員非法將支票借給他人用于結算或被允許使用本單位開設的銀行帳戶辦理收付、轉帳業務，從中撈取私利。其主要原因是票據、銀行賬戶管理混亂，各種票據未連續編號，稽核崗位形同虛設。

　　7、涂改銀行對帳單。會計人員私自提現，然后通過涂改銀行對帳單上發生額或余額，使其與銀行存款日記賬上金額相等或平衡，以掩蓋銀行存款已少的事實。其主要原因是會計分工出了問題，負責銀行收付業務人員的職責和負責調節銀行對賬單人員的職責未分開。

　　8、惡意串通，支付虛開票款。會計人員或其他有關人員串通商（廠）家，根據開具的不實發票及填制的虛假收料單（驗收單），將購物票款轉至商（廠）家，對方提款后私分。其主要原因是會計核算時未做到賬賬相符、賬實相符。

　　9、“初”取末“存”。出納人員私蓋印章，于月初從銀行賬戶上提取大額現金，月末再把所欠窟窿補齊，如此可使銀行對賬單上的期末余額和銀行存款日記賬上的期末余額相符，以掩人耳目。其主要原因是出納人員保管了銀行印鑒章。

　　針對貨幣資金管理中容易出現的錯弊現象，單位應從以下幾個環節加強、完善控制措施：現金的控制措施應著重放在審批、審核、收付、復核、記賬、核對、清點、清查、八個環節進行，以保證現金的安全。而銀行存款則著重于審批、審核、結算、復核、記賬、核對、對賬七個環節加強控制措施。其它貨幣資金主要以業務發生的真實性來加強控制。