大多數業內人士都贊同在企業內部施行標準操作程序（Standard Operating Procedures， SOPs）來定義“最佳實務（Best Practices）”，將其在企業內部以制度形式固定下來并最終實現質量系統的有效性。在我們追逐一個持續、有效、以質量為導向的工作程序時，有必要首先定義一下我們對這個工作程序的期望值。

　　一旦這些“最佳實務”定義好并且以文檔的形式記錄下來，新的挑戰又出現了。我們如何維護并不斷發展這一標準操作程序系統以保證該系統能夠適應環境的變遷，對業務流、工作流及客戶需求的變化做出及時的響應？

　　毋庸置疑，內部質量審計應該對這些需求做出反應來保證系統的可靠性和必要的強壯度。一些質量研究機構對內部審計的定義是這樣的：內部審計是在企業內部執行的，衡量企業自身流程與系統的性能、優勢和缺陷的一項活動。內部審計向管理層提供了一個良好的反饋循環，這一循環考慮了以下兩個方面：一、業務程序是否執行？二、是否應該執行該業務程序？

　　讓我們再想深入一些，一個只是偶爾對企業業務程序進行審查的審計體系是否真的能夠覆蓋企業所有最為關心的問題？答案可能是否定的。如果內部審計不是通過一種真正的“增值”方式來實現的話，這種審計行為就是“舍本逐末”，內部審計也絕對不可能達成為企業成功添磚加瓦的初衷。

　　那究竟什么是“增值型”的內部審計呢？我們說，“增值型”內部審計就是在關注“持續改良（Continuous Improvement）”的同時為企業管理層提供有關那些對企業成功起到決定性作用的業務程序和系統的執行情況反饋的一系列企業內部活動。那些不關心影響企業生存發展問題的內部審計系統無疑將面臨被高管層忽視的命運。

　　我們以Banta Book集團公司/BBG現有的內部審計系統為例，來解釋企業是如何發展一個能夠為企業增值并且關注“持續改良”的內部審計系統的。這是一個“漸進式”的系統，它能夠適應企業經營環境的變化并實現改善。另外值得一提的是，盡管該系統有很大程度上以ISO-9002為模版，但因為并沒有申請ISO-9002標準，它又保留了一些為適應行業特點而必須的靈活度。

　　一、制定審計進度表

　　BBG現有的審計系統是以關注企業最重要事項的承諾為核心。根據帕雷托定律，只有20%的業務流程對企業是最為關鍵的，其他的次之。這樣我們決定遴選并關注這20%.

　　為實現這一目的，內部審計人員通過向總監和經理們提問來收集各部門認為關鍵的業務程序信息，并把這些程序按照優先級分為1（重要）、2（一般）、3（不重要）三類。

　　這一排序標示那些我們應當關注的關鍵業務程序并要求所有管理團隊成員參與到這個流程中來。相信不管是對于高管層還是對于經理人員來說，他們更希望關注的是自己提出的程序而不是他人強加的。

　　在業務程序定義完畢后，內部審計人員應依據此前確定的程序優先級制定審計進度表。BBG公司制定的是一份跨度達12個月的審計進度表，每三周執行一次審計。

　　所有優先級被標示為1的標準操作程序將被納入這一進度表中，在資源允許的情況下，可以同時適當考慮一部分優先級標記為2的操作程序。取決于程序復雜程度，每項審計一般關注三到五個程序。在制定審計進度表時，審計人員應該考慮到一些質量問題或者客戶抱怨情況。審計人員可以通過“糾正行動請求系統（corrective Action Request System，CAR System）”來記錄這些可能的問題。解決這些問題可能需要增加額外的操作程序，這就有必要在審計進度表上為這些新增程序留出一些空位。制定審計進度的同時還應考慮對標準程序進行再審計的可能?？傊?，制定審計進度表最關鍵的就是（一）關注最重要的方面；（二）持續改良。

　　二、培養審計人員，建立審計隊伍

　　一份好的審計進度表應該重視培養合適的審計人員。可以這么說，一個審計計劃的成功與否，效率高下完全取決于執行該審計的工作人員。在BBG公司，所有內部審計人員都必須接受為期兩天的入職培訓，并在授予認證資格之前通過規定的能力考核。這些審計候選人應是由公司高管層或經理人員推薦的，他們認為業務能力強的骨干人員。從企業管理和人員培訓的角度來看，內部審計人員入職前培訓應當作為領導人發展項目來執行。內部審計人員培訓每兩年開展一次，審計人員的任期也為兩年。

　　BBG公司現有四組共12名內部審計人員。在設立這四個審計小組的時候，公司綜合考慮了成員的業務經驗，教育背景和個人性格，將他們有效地組成不同的工作團隊，并為每個審計小組指定專門的督導指導日常審計工作。按照此前制定的審計計劃，每一個審計小組每年都要執行3次審計任務。

　　三、審計執行

　　現在我們已經完成了審計進度表和審計團隊的建立，接下來我們討論實際審計的動態執行。內部審計包括三個關鍵部分：（一）計劃，（二）執行，（三）報告。

　　審計的計劃部分應該是三部分中最重要的構件。沒有一個完善的計劃，之后的工作都會舉步維艱。計劃部分的核心工作是為所有標準程序準備一份清單和時間表，保證審計工作一步步正常的走下去?？紤]到時間資源，審計不可能覆蓋企業的所有業務程序。這樣，審計成功很重要的一個因素就是關注企業生死攸關的業務程序。在審計的這一階段，審計小組將選定關注點以及相關的技能、知識和業務記錄。

　　在程序清單準備好以后，審計小組應該將每一業務程序范圍縮小到可管理的子程序。畢竟審計小組是要下到現場執行審計的。首先審計小組應拜訪被審計程序所屬部門的負責人，接著與執行某一程序的員工逐一面談。對業務程序的了解程度非常重要，但更應該關心的是實物形式的證據如記錄，系統日志，工作表格等等。

　　每天審計的計劃表中應留出部分時間供審計小組成員討論當天審計結果。審計負責人通過與審計小組成員的討論，決定是否應當做進一步調查，確定被審計的程序是否需要發送“內部審計糾正行動請求/IACAR”（Internal Audit Corrective Action Request）。如果審計小組認為某個部門未能遵守標準程序，且嚴重程度危及員工安全，生產質量，客戶滿意度或者企業獲利能力的時候，審計小組就會發出IACARs給負責該部門的經理。原則上每一審計都只應該發出一份IACAR，除非之前發出的IACAR引致后續審計的失敗。在這種情況下，允許發出補充IACAR.其他不需要后續處理的對業務流程的審計意見將被列示在審計報告終稿中。審計結束后，審計小組將與部門負責人再次碰面，回顧當天的審計結果。

　　最終報告步驟包括一份書面的審計報告和一次管理層參與的演示會。由審計小組負責人簽字的審計報告將被分發給每一位經理和總監。

　　如果一位部門負責人收到了IACAR，他/她應該在收到后的5個工作日內準備一份解決問題的計劃書。這些糾正行動計劃將被納入審計進度表，在下一次審計中予以審查。

　　四、總結：

　　BBG公司內部審計部門的工作宗旨就是為企業提供增值型的內部審計，主要包括以下5個方面：

　　1、關注對企業對企業發展起到決定性作用的業務程序；

　　2、吸引并培養公司的業務骨干成為內部審計人員；

　　3、高效的管理審計，保證審計小組始終如一的關注企業發展的重點；

　　4、將審計結果以報告的形式定期報送各個管理階層；

　　5、對發出的IACARs進行后續審計跟蹤；