破產(chǎn)清算審計(jì)是破產(chǎn)審計(jì)和清算審計(jì)的總稱。一個(gè)企業(yè)或債權(quán)人提出破產(chǎn)申請(qǐng)后經(jīng)法院裁定宣告破產(chǎn)，到對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)和債務(wù)的清理、變現(xiàn)、處置的過(guò)程，期間一般為三個(gè)月，即自裁定破產(chǎn)日起至第一次債權(quán)人會(huì)議召開(kāi)止。此階段除對(duì)破產(chǎn)企業(yè)截止裁定破產(chǎn)日的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行審計(jì)核實(shí)外，還需對(duì)清算組接管破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)后的清理變現(xiàn)、債權(quán)的催收、債務(wù)的核實(shí)以及職工的安置進(jìn)行審計(jì)和處置工作。由于破產(chǎn)清算審計(jì)具有一定特殊性，該項(xiàng)工作應(yīng)分為三個(gè)階段進(jìn)行比較合適。

　　破產(chǎn)前審計(jì)

　　破產(chǎn)前審計(jì)的委托人一般為擬提出破產(chǎn)要求的企業(yè)或債權(quán)人。審計(jì)的目的主要對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的賬面情況進(jìn)行核實(shí)，如核實(shí)資產(chǎn)負(fù)債率及虧損額。破產(chǎn)前審計(jì)報(bào)告的使用人為委托人，對(duì)一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債狀況是否瀕臨破產(chǎn)做出的客觀公正的審計(jì)鑒證，可為有關(guān)方面研究和受理破產(chǎn)案件提供決策依據(jù)。具體的審計(jì)重點(diǎn)為：

　　1.企業(yè)資產(chǎn)狀況的核實(shí)

　　（1）銀行存款的核實(shí)：發(fā)出詢證函，確認(rèn)銀行存款余額的正確性，對(duì)未達(dá)賬清理取證入賬。

　　（2）應(yīng)收款的清理核實(shí)：對(duì)“貸方”余額及應(yīng)付款的“借方”余額進(jìn)行重新分類調(diào)整，劃分賬齡，做好賬齡分析。

　　（3）存貨的盤存核實(shí)：對(duì)存貨要求盤點(diǎn)核實(shí)，對(duì)賬外物資、貨到單未到及盈虧情況要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，原因一時(shí)難以查清的潛虧要通過(guò)待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失科目列賬，留待下階段報(bào)批核銷。

　　（4）固定資產(chǎn)的賬實(shí)相符情況核實(shí)：對(duì)固定資產(chǎn)的賬實(shí)情況進(jìn)行盤存核實(shí)，對(duì)盤虧資產(chǎn)不能取證進(jìn)行賬務(wù)處理的，要通過(guò)待處理固定資產(chǎn)損失科目列賬，留待下階段報(bào)批核銷。對(duì)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提進(jìn)行審計(jì)核實(shí)，對(duì)賬外資產(chǎn)及盤盈資產(chǎn)要進(jìn)行查詢說(shuō)明其原因，并在報(bào)告中披露有待下階段核實(shí)調(diào)整。

　　（5）無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及在建工程等科目進(jìn)行列賬依據(jù)的查實(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的合法性進(jìn)行審計(jì)核實(shí)。

　　2.企業(yè)負(fù)債狀況的審定

　　（1）審核應(yīng)付款的發(fā)生事實(shí)及有關(guān)證據(jù)、數(shù)額，財(cái)產(chǎn)擔(dān)保情況，有擔(dān)保的應(yīng)提供證據(jù)。

　　（2）重大債權(quán)的核實(shí)。如銀行貸款的本金、貸款期限、利率，截止審計(jì)日的欠貸本息合計(jì)，財(cái)產(chǎn)擔(dān)保及依據(jù)。

　　（3）審核企業(yè)不能清償?shù)狡趥鶆?wù)的有關(guān)證據(jù)。

　　3.企業(yè)所有者權(quán)益的審定

　　根據(jù)上述資產(chǎn)、負(fù)債狀況，對(duì)調(diào)整后的未分配利潤(rùn)等確認(rèn)企業(yè)的所有者權(quán)益。對(duì)非國(guó)有企業(yè)的破產(chǎn)前審計(jì)，還應(yīng)查實(shí)其實(shí)收資本、資本公積的真實(shí)性。由于此項(xiàng)審計(jì)只是提供給有關(guān)部門對(duì)被審計(jì)單位的破產(chǎn)前的財(cái)務(wù)狀況的參考，故對(duì)其應(yīng)核、轉(zhuǎn)銷的事項(xiàng)，如待攤費(fèi)用、待處理資產(chǎn)損失等均未作會(huì)計(jì)事項(xiàng)調(diào)整，可在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)單獨(dú)提示。

　　破產(chǎn)審計(jì)

　　破產(chǎn)審計(jì)系經(jīng)法院裁定企業(yè)正式進(jìn)入破產(chǎn)程序后所進(jìn)行的審計(jì)。此項(xiàng)審計(jì)的委托人多為破產(chǎn)清算組。審計(jì)目的主要是對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益至裁定破產(chǎn)日的賬面數(shù)進(jìn)行核實(shí)確認(rèn)，清算組將向債權(quán)人會(huì)議報(bào)告破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益至法院裁定破產(chǎn)日間的審計(jì)核實(shí)情況。企業(yè)通過(guò)本單位申請(qǐng)或債權(quán)人提出要求破產(chǎn)清償?shù)狡趥鶆?wù)，經(jīng)人民法院受理作出“民事裁定書”并依法進(jìn)行破產(chǎn)還債的，由人民法院指定有關(guān)人員組成清算組接管破產(chǎn)企業(yè)全部財(cái)產(chǎn)，委托中介機(jī)構(gòu)（會(huì)計(jì)師事務(wù)所、評(píng)估事務(wù)所等）協(xié)同清算組對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行審計(jì)和評(píng)估，為破產(chǎn)清算和清償債務(wù)提供依據(jù)。

　　本階段的審計(jì)重點(diǎn)是對(duì)經(jīng)法院裁定破產(chǎn)前六個(gè)月之內(nèi)仍在持續(xù)經(jīng)營(yíng)階段的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行再確認(rèn)和監(jiān)督，對(duì)破產(chǎn)裁定日企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)和核實(shí)。其適用的會(huì)計(jì)法規(guī)應(yīng)以現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度為準(zhǔn)。由于企業(yè)已進(jìn)入破產(chǎn)程序，對(duì)其不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)的相關(guān)科目，除需報(bào)批核銷的有關(guān)資產(chǎn)科目如待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失和待處理固定資產(chǎn)凈損失外，對(duì)其他不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)的有關(guān)科目如待攤費(fèi)用、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)等科目，要弄清事由，進(jìn)行分析研究后按規(guī)定轉(zhuǎn)作損益，對(duì)不宜轉(zhuǎn)作損益的，應(yīng)列出明細(xì)清單留待清算期中再作處置。本階段的審計(jì)重點(diǎn)為：

　　1.對(duì)審計(jì)資料進(jìn)行復(fù)核

　　由于破產(chǎn)前的審計(jì)時(shí)點(diǎn)的不確定性，因此在接手破產(chǎn)審計(jì)時(shí)，應(yīng)將破產(chǎn)前審計(jì)中提供的“審計(jì)賬項(xiàng)調(diào)整表”逐項(xiàng)核對(duì)企業(yè)是否作了調(diào)賬。對(duì)破產(chǎn)前審計(jì)的基準(zhǔn)日到裁定破產(chǎn)日的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)核實(shí)。

　　2.按照“破產(chǎn)法”規(guī)定，對(duì)下列事項(xiàng)應(yīng)提請(qǐng)破產(chǎn)清算組、法院批準(zhǔn)或裁定：

　　（1）對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)（包括現(xiàn)金、銀行長(zhǎng)期末達(dá)賬、有價(jià)證券等）的溢缺原因清算組要組織專人核實(shí)，確實(shí)無(wú)法查明的，應(yīng)提出核銷建議。

　　（2）對(duì)委托加工材料和委托銷售的產(chǎn)品應(yīng)進(jìn)行函證或上門核對(duì)，經(jīng)核對(duì)有差額的要查明原因作出賬務(wù)處理。無(wú)法查清原因的應(yīng)作說(shuō)明，提出核銷意見(jiàn)。

　　（3）對(duì)待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等賬戶中已形成費(fèi)用損失部分，作進(jìn)一步核實(shí)后，提出核銷的建議。

　　（4）對(duì)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)在進(jìn)一步核實(shí)后，確定其中已無(wú)實(shí)際價(jià)值需要核銷的數(shù)額提出核銷建議。

　　（5）對(duì)負(fù)債，應(yīng)結(jié)合清算組的債權(quán)申報(bào)工作，要編制“賬面應(yīng)付款與債權(quán)單位申報(bào)數(shù)核對(duì)表”，對(duì)無(wú)法確定原因的差額款提出處理意見(jiàn)。

　　3.對(duì)控股聯(lián)營(yíng)投資，應(yīng)進(jìn)行對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行調(diào)查，確定應(yīng)收回的投資本金和收益。對(duì)法院裁定聯(lián)營(yíng)企業(yè)一并破產(chǎn)的，應(yīng)對(duì)該聯(lián)營(yíng)企業(yè)進(jìn)行徹底審計(jì)，并將聯(lián)營(yíng)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債納入破產(chǎn)企業(yè)一并清算。

　　4.對(duì)下述事項(xiàng)應(yīng)進(jìn)一步落實(shí)：

　　（1）超過(guò)3年不能收回的應(yīng)收款數(shù)額及雖未超過(guò)3年，但確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款數(shù)額。

　　（2）取得房屋、土地的所有權(quán)及使用權(quán)證，明確產(chǎn)權(quán)歸屬，進(jìn)而確定其中破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)和擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的數(shù)額。

　　（3）用作抵押財(cái)產(chǎn)的有關(guān)資料和財(cái)產(chǎn)數(shù)額。

　　（4）用于企業(yè)福利性設(shè)施的數(shù)額及相關(guān)資料。

　　5.按審計(jì)法規(guī)要求還應(yīng)對(duì)下列事項(xiàng)逐項(xiàng)核實(shí)：

　　（1）對(duì)收回的各項(xiàng)資金，應(yīng)查清來(lái)路，驗(yàn)證其是否正常，是否全部入賬。

　　（2）對(duì)各項(xiàng)支出著重審計(jì)其真實(shí)性、合法性，尤其應(yīng)注意有無(wú)作弊、虛列支出，甚至貪污私分的問(wèn)題。

　　（3）復(fù)核各項(xiàng)應(yīng)計(jì)費(fèi)用的計(jì)算是否正確，如各項(xiàng)借款利息、折舊費(fèi)、應(yīng)付水、電、氣費(fèi)等是否已經(jīng)足額計(jì)提至裁定破產(chǎn)宣告日（可發(fā)詢證函）。

　　（4）審計(jì)是否正確計(jì)提了各項(xiàng)稅款（可發(fā)詢證函）。

　　（5）有無(wú)擅自歸還未到期負(fù)債問(wèn)題。

　　（6）對(duì)減少的資產(chǎn)應(yīng)審查減少的合理性、合法性，尤應(yīng)注意是否餓故意壓價(jià)出售，無(wú)償轉(zhuǎn)讓、隱匿、私分等問(wèn)題。

　　（7）審查有關(guān)賬項(xiàng)的調(diào)整，核銷情況，檢查其理由是否充分，有無(wú)擅自調(diào)減資產(chǎn)、調(diào)增虧損的問(wèn)題。

　　（8）審查各項(xiàng)已實(shí)際發(fā)生的收入和支出，是否已全部入賬。重點(diǎn)督促企業(yè)職工將手持的支出憑證（如醫(yī)藥費(fèi)單據(jù)、差旅費(fèi)單據(jù)等）及代企業(yè)收回的現(xiàn)金、有價(jià)證券、個(gè)人持有的備用金等全部交財(cái)務(wù)部門入賬。

　　（9）沖銷壞賬準(zhǔn)備，對(duì)企業(yè)壞賬準(zhǔn)備尚未銷賬的，以及按民法通則超過(guò)三年的應(yīng)收款項(xiàng)及財(cái)政部門對(duì)超過(guò)三年以上難以收回的應(yīng)收款項(xiàng)，可按賬面價(jià)值的70%提取壞賬準(zhǔn)備，1年以上3年以內(nèi)難以收回的應(yīng)收款項(xiàng)，可按賬面價(jià)值的40%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的規(guī)定，在審計(jì)中對(duì)所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以沖銷。

　　清算審計(jì)

　　清算審計(jì)的委托人一般為人民法院或破產(chǎn)清算組。審計(jì)的期間破產(chǎn)企業(yè)經(jīng)法院裁定破產(chǎn)并成立破產(chǎn)清算組接受該企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債起，至第一次債權(quán)人會(huì)議召開(kāi)止，審計(jì)內(nèi)容是審核破產(chǎn)企業(yè)通過(guò)破產(chǎn)審計(jì)后的會(huì)計(jì)科目結(jié)轉(zhuǎn)，從行業(yè)會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)入破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)科目的有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定，金額是否正確。審計(jì)結(jié)果用于清算組對(duì)債權(quán)人報(bào)告資產(chǎn)變現(xiàn)及清償債務(wù)的核算的實(shí)際情況。主要對(duì)下列事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)：

　　1.應(yīng)收賬款在清算期收回的核算是否正確，呆賬壞賬的核銷有無(wú)依據(jù)。

　　2.實(shí)物資產(chǎn)的處置及變價(jià)收入情況，有無(wú)隱匿、私分、非正常壓價(jià)出售等違法行為。

　　3.對(duì)待處理?yè)p失的報(bào)批、核銷轉(zhuǎn)賬情況。

　　4.資產(chǎn)評(píng)估增值（減值）的核算是否正確。

　　5.抵押資產(chǎn)、福利設(shè)施資產(chǎn)、借入資產(chǎn)、取回資產(chǎn)的核算依據(jù)是否有力，核算是否正確。

　　6.破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)時(shí)間限制及金額與賬面有無(wú)差異，清算調(diào)整的依據(jù)是否充足，逾期未申報(bào)的是否作了依法處理。

　　7.清算費(fèi)用的開(kāi)支范圍是否符合標(biāo)準(zhǔn)及有關(guān)規(guī)定。

　　8.第一順序破產(chǎn)債務(wù)核算是否合法。

　　9.清算損益的核算是否正確。

　　（作者：茅碧波 劉漢莉 湖北陽(yáng)光會(huì)計(jì)師事務(wù)所）