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股份制企業內部審計的定位及職能
隨著企業管理的現代化，我國股份制企業內部審計在不斷地摸索中有了長足的發展，但是，由于受到社會環境和內部因素的影響，我國股份制企業內部審計工作的基礎還很薄弱，有些企業內部審計機構并未發揮其應有的作用，在發展的進程中出現了諸如：企業的決策層不重視內部審計的作用；內部審計機構不穩定；股份制企業內部審計法規不完善；相關的內部審計人員素質較差等不規范等。從實際的效果來看，發展還很慢，還沒有達到系統化、規范化、制度化。筆者擬就股份制企業內部審計究竟應該如何定位，以及如何發揮其應有的職能談幾點粗淺的看法。
一、股份制企業內部審計如何定位
我國股份制企業，大多數是在原有國營企業或集體企業的基礎上改造而來的。中國的國情，決定了我國股份制企業內部審計不同于西方國家股份制企業內部審計。我國股份制企業的內部審計，必須在借鑒國外經驗的基礎上，從中國的國情出發，創立具有自己特點的股份制企業審計規范，逐步與國際慣例接軌。
股份制經濟是一種混合所有制經濟。在股份制企業中，國有股份、集體股份、外資股份和私人股份都允許進入。目前此類企業的內部審計工作的政策和法規尚不健全。審計署《關于內部審計工作的規定》第八條指出：“內部審計機構對本部門、本單位與境內外經濟組織興辦合資、合作經營企業以及合作項目等合同的執行情況、投入資金、財產的經營狀況及其效益，依照有關規定進行內部審計監督。”這就存在兩個問題：一是何為國有資產占控股地位或主導地位的企業？一般地說，占控股地位的企業是指國有資產占企業總資產的50%以上，但股份制企業的股份往往很分散，特別是上市公司，有時最大股東的股份也不會超過總股份的10%，究竟持有多大的股份才算是國有資產占主導地位尚無具體規定；二是國有資產股東雖然和單個股東相比為大股東，屬控股或主導地位，但由于其他所有制的股東所占股份合起來會超過國有資產股份，國有股份在總額上并不占控股地位，在這種情況下，內部審計工作如何進行，股份制企業的內部審計如何定位，是首先要解決的問題。
股份制公司是典型的合資公司，合資公司的顯著特點在于一切以公司資產為基礎，公司所有權與公司經營權相分離，公司的股東往往不直接參與公司的生產經營活動。人們有時習慣地稱股份公司為“無主管部門企業”，股份制企業在政企分開、獨立經營、企業放權方面比傳統的國有企業有更大的靈活性。國有企業內部審計的主要任務之一，是監督保證國有資產的保值增值。使廣大股東獲得更大的投資回報和經濟利益，是企業經營的最高目標，也是內部審計的中心任務。因此，股份制企業的內部審計工作必須定位在不違反國家政策、財經法規的情況下，為企業提高經濟效益，提供監督和服務，最大限度地維護股東權益，保護投資者利益，保證“同股同權，同股同利”。無論是對國有股、集體股、外資股或個人股都應如此。股份制企業的內部審計更要徹底擺脫原有國營企業中的那種主管部門的行政干預，行使更加獨立的職能。
二、股份制企業內部審計應該發揮的職能
1、監督職能。內部審計是企業內部的一種獨立的經濟監督機構，其基本職能理所當然是經濟監督。通過審計監督來規范企業的經營行為，使企業自身的經濟活動與國民經濟整體運行協調一致，從而實現自我約束。股份制企業內部審計監督的著眼點，主要是保護股東或企業的利益，維護企業的合法權益。
2、控制職能。股份制企業投資主體多元化，經營方式多樣化，管理層次多級化，跨行業、跨地區、跨國界的企業日漸增多，企業最高管理層不可能對經營管理狀況進行經常性的直接檢查監督。內部審計作為企業控制系統中的一個重要組成部分，其受企業主要負責人的直接領導，能站在企業的全局來分析和考慮問題，能對企業的生產經營活動實行有效的控制。
3、評價職能。內部審計熟悉企業生產經營情況，有條件了解和評價企業的產、供、銷，人、財、物，內、外貿運轉及資源優化配置狀況，通過審計評價企業運行效果，找出差距和不足，提出改進建議，為領導決策提供依據。
4、服務職能。股份制企業享有充分的經營自主權，同時也承擔相應的法律責任。為防止決策失誤和資產流失，保證經營目標實現，給投資者以滿意的回報，內部審計應由原先的事后審計轉向事前審計和事中審計，以維護企業和股東的合法權益，最大限度地發揮資產經營效益。
一、股份制企業內部審計如何定位
我國股份制企業，大多數是在原有國營企業或集體企業的基礎上改造而來的。中國的國情，決定了我國股份制企業內部審計不同于西方國家股份制企業內部審計。我國股份制企業的內部審計，必須在借鑒國外經驗的基礎上，從中國的國情出發，創立具有自己特點的股份制企業審計規范，逐步與國際慣例接軌。
股份制經濟是一種混合所有制經濟。在股份制企業中，國有股份、集體股份、外資股份和私人股份都允許進入。目前此類企業的內部審計工作的政策和法規尚不健全。審計署《關于內部審計工作的規定》第八條指出：“內部審計機構對本部門、本單位與境內外經濟組織興辦合資、合作經營企業以及合作項目等合同的執行情況、投入資金、財產的經營狀況及其效益，依照有關規定進行內部審計監督。”這就存在兩個問題：一是何為國有資產占控股地位或主導地位的企業？一般地說，占控股地位的企業是指國有資產占企業總資產的50%以上，但股份制企業的股份往往很分散，特別是上市公司，有時最大股東的股份也不會超過總股份的10%，究竟持有多大的股份才算是國有資產占主導地位尚無具體規定；二是國有資產股東雖然和單個股東相比為大股東，屬控股或主導地位，但由于其他所有制的股東所占股份合起來會超過國有資產股份，國有股份在總額上并不占控股地位，在這種情況下，內部審計工作如何進行，股份制企業的內部審計如何定位，是首先要解決的問題。
股份制公司是典型的合資公司，合資公司的顯著特點在于一切以公司資產為基礎，公司所有權與公司經營權相分離，公司的股東往往不直接參與公司的生產經營活動。人們有時習慣地稱股份公司為“無主管部門企業”，股份制企業在政企分開、獨立經營、企業放權方面比傳統的國有企業有更大的靈活性。國有企業內部審計的主要任務之一，是監督保證國有資產的保值增值。使廣大股東獲得更大的投資回報和經濟利益，是企業經營的最高目標，也是內部審計的中心任務。因此，股份制企業的內部審計工作必須定位在不違反國家政策、財經法規的情況下，為企業提高經濟效益，提供監督和服務，最大限度地維護股東權益，保護投資者利益，保證“同股同權，同股同利”。無論是對國有股、集體股、外資股或個人股都應如此。股份制企業的內部審計更要徹底擺脫原有國營企業中的那種主管部門的行政干預，行使更加獨立的職能。
二、股份制企業內部審計應該發揮的職能
1、監督職能。內部審計是企業內部的一種獨立的經濟監督機構，其基本職能理所當然是經濟監督。通過審計監督來規范企業的經營行為，使企業自身的經濟活動與國民經濟整體運行協調一致，從而實現自我約束。股份制企業內部審計監督的著眼點，主要是保護股東或企業的利益，維護企業的合法權益。
2、控制職能。股份制企業投資主體多元化，經營方式多樣化，管理層次多級化，跨行業、跨地區、跨國界的企業日漸增多，企業最高管理層不可能對經營管理狀況進行經常性的直接檢查監督。內部審計作為企業控制系統中的一個重要組成部分，其受企業主要負責人的直接領導，能站在企業的全局來分析和考慮問題，能對企業的生產經營活動實行有效的控制。
3、評價職能。內部審計熟悉企業生產經營情況，有條件了解和評價企業的產、供、銷，人、財、物，內、外貿運轉及資源優化配置狀況，通過審計評價企業運行效果，找出差距和不足，提出改進建議，為領導決策提供依據。
4、服務職能。股份制企業享有充分的經營自主權，同時也承擔相應的法律責任。為防止決策失誤和資產流失，保證經營目標實現，給投資者以滿意的回報，內部審計應由原先的事后審計轉向事前審計和事中審計，以維護企業和股東的合法權益，最大限度地發揮資產經營效益。
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