關(guān)注持續(xù)經(jīng)營的可能性

　　持續(xù)經(jīng)營是會(huì)計(jì)的基本假設(shè)，也是審計(jì)的前提。當(dāng)被審計(jì)保險(xiǎn)公司在財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營情況等方面出現(xiàn)不合理的跡象時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)予以充分的關(guān)注。財(cái)務(wù)狀況不合理跡象有：貸款到期不能收回；保險(xiǎn)責(zé)任到期不能償付；利息不能收取或負(fù)債成本高于資產(chǎn)收入；投資的資本或資產(chǎn)現(xiàn)值低于設(shè)置時(shí)的價(jià)值；保險(xiǎn)資金運(yùn)用方式不規(guī)范、運(yùn)用方向不合理；資不抵債：“應(yīng)保費(fèi)”到期收不回來，或發(fā)生部分賠款抵交保費(fèi)、或拖延不交，“應(yīng)收保費(fèi)”被鎖定在不可保危險(xiǎn)之中；主要財(cái)務(wù)指標(biāo)惡化；賬務(wù)反映失真、人為調(diào)賬；儲(chǔ)金、準(zhǔn)備金賬實(shí)不符；賬外賬；利費(fèi)倒掛。經(jīng)營活動(dòng)的不合理跡象有：被保險(xiǎn)人先出險(xiǎn)后投保、冒名頂替騙賠、編造假證騙賠；承保時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任規(guī)范不明確，特殊情況不加批單，出現(xiàn)賠償爭議時(shí)，保險(xiǎn)人蒙受損失；不堅(jiān)持驗(yàn)標(biāo)的承保，一概照抄賬本；從業(yè)人員不執(zhí)行規(guī)定的費(fèi)率，承保一開始就存在損失；資金運(yùn)用項(xiàng)目選擇、業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃和新險(xiǎn)種開辦等業(yè)務(wù)決策上的失誤；管理松弛、內(nèi)控?zé)o力、設(shè)備故障導(dǎo)致貪污、盜竊、舞弊案件以及設(shè)備錯(cuò)誤或失效運(yùn)轉(zhuǎn)；經(jīng)濟(jì)體制。結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)調(diào)整帶來的如利費(fèi)倒掛物價(jià)波動(dòng)形成險(xiǎn)種虧損，決策者為擴(kuò)大“領(lǐng)地”或收復(fù)“失地”的貸款，高成本投入無賠款退費(fèi)；新的保險(xiǎn)領(lǐng)域和新險(xiǎn)種的開發(fā)以及電算化網(wǎng)絡(luò)的使用將同時(shí)增加成本費(fèi)用開支，導(dǎo)致虧損；還有嚴(yán)重違反有關(guān)法規(guī)等。

　　對(duì)壽險(xiǎn)公司而言，以下跡象對(duì)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)可能更為相關(guān)，超額投保或套低交費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；新單保費(fèi)特別是持續(xù)保費(fèi)的收繳不及時(shí)，有的甚至躉交計(jì)算而推遲交費(fèi)，造成利息損失；保險(xiǎn)隊(duì)伍中的不法分子挪用或貪污公款；少數(shù)營銷代理人員偏重于高額傭金，不顧保險(xiǎn)的利益，變相解釋條款，幫助投保人鉆空子；還有部分出險(xiǎn)保戶、虛報(bào)、假報(bào)案件，冒名頂替，制造水分。費(fèi)用支出過大，審核把關(guān)不嚴(yán)。超支現(xiàn)象嚴(yán)重，還有上繳資金滯后，保值增值難以保證；未能達(dá)到最低法定資本、預(yù)警指標(biāo)臨界值；嚴(yán)重違反監(jiān)管法規(guī)；監(jiān)管機(jī)構(gòu)已對(duì)保險(xiǎn)公司不審慎經(jīng)營表示關(guān)注或采取行動(dòng)。這些不合理跡象很可能會(huì)造成保險(xiǎn)公司的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不成立。

　　審計(jì)人員對(duì)保險(xiǎn)公司持續(xù)經(jīng)營存在疑慮時(shí)。應(yīng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并據(jù)以判斷被審計(jì)保險(xiǎn)公司持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，審計(jì)人員實(shí)施的程序有：分析性復(fù)核程序：審核影響持續(xù)經(jīng)營能力的期后事項(xiàng)；與被審計(jì)保險(xiǎn)管理當(dāng)局分析（討論）未來現(xiàn)金流量、盈利能力及其他財(cái)務(wù)預(yù)測；分析最近的期中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；檢查遵循債務(wù)協(xié)議條款的情況；查閱股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及管理委員會(huì)的會(huì)議記錄；向保險(xiǎn)公司的法律顧客詢問有關(guān)訴訟、索賠及影響持續(xù)經(jīng)營能力的重要法律事項(xiàng)；函證關(guān)聯(lián)方或第三方向保險(xiǎn)公司提供財(cái)務(wù)支持的詳細(xì)情況。評(píng)估財(cái)務(wù)救助計(jì)劃的合法性和可行性；查閱保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查報(bào)告及有關(guān)文件檢查法定資本要求的遵循情況。

　　關(guān)注錯(cuò)誤和舞弊

　　錯(cuò)誤是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的非故意的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，這是一種過失行為；而舞弊是導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表不實(shí)反映的故意行為，是不法經(jīng)濟(jì)行為。

　　審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注保險(xiǎn)公司中錯(cuò)誤與舞弊的形態(tài)。導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表失實(shí)的錯(cuò)誤形態(tài)主要包括：原始記錄和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算和抄寫錯(cuò)誤；對(duì)事實(shí)的疏忽和誤解；對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用。舞弊行為主要表現(xiàn)為：偽造，變造記錄或憑證；利用接近財(cái)物的職務(wù)之便侵占資產(chǎn)；隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)；記錄虛假的交易或事項(xiàng)；蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，不假定被審計(jì)保險(xiǎn)管理當(dāng)局是誠實(shí)的，也不假定是不誠實(shí)的，而是應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。充分關(guān)注錯(cuò)誤與舞弊可能存在的跡象。

　　此外，還有以下可能會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤或舞弊的跡象。應(yīng)當(dāng)引起審計(jì)人員的關(guān)注：被審計(jì)保險(xiǎn)公司管理人員的品行或能力存在問題，如保險(xiǎn)公司管理當(dāng)局由一人或少數(shù)把持，內(nèi)部缺乏有效的監(jiān)督；組織結(jié)構(gòu)極為復(fù)雜，且組織程序不合理；對(duì)內(nèi)部控制的嚴(yán)重缺陷遲遲不加以改正；會(huì)計(jì)人員長期不足或離職率高；經(jīng)常更換法律顧問或外部審計(jì)人員。管理人員遭受異常壓力，如所在經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)不景氣；因業(yè)務(wù)發(fā)展過快而導(dǎo)致營運(yùn)資金不足、經(jīng)營成果不佳并且不能完成預(yù)定目標(biāo)、大量資金投資于高風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)品和行業(yè)。存在異常交易，如，期末發(fā)生對(duì)盈虧有重大影響的交易、發(fā)生重大的關(guān)聯(lián)方交易、支付給律師與法規(guī)顧問的酬金顯著不合理。難以獲取充分。適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，如，證明交易的憑證不適當(dāng)和存在憑證不足及篡改憑證的現(xiàn)象、會(huì)計(jì)處理不適當(dāng)和存在調(diào)賬過多及未按正常程序記賬的現(xiàn)象、與被審計(jì)保險(xiǎn)公司有關(guān)的單位的函證回函與賬簿記錄不一致、被審計(jì)保險(xiǎn)公司管理人員對(duì)審計(jì)人員的詢問無法說明理由或理由不適當(dāng)。

　　審計(jì)人員在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊可能存在的跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其重要性進(jìn)行評(píng)估，并確定是否修改或追加審計(jì)程序。在修改或追加審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮有跡象存在的錯(cuò)誤或舞弊的類型、發(fā)生的可能性及其對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程序。實(shí)施修改或追加的審計(jì)程序后，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。以證實(shí)錯(cuò)誤或舞弊是否存在。如果錯(cuò)誤或舞弊未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)和糾正，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮重新評(píng)估相關(guān)內(nèi)部控制的有效性。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)修正或追加實(shí)質(zhì)性測試程序。對(duì)涉及錯(cuò)誤或舞弊的保險(xiǎn)工作人員，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重新考慮其所作陳述的可靠性。

　　對(duì)違反法規(guī)的特殊考慮

　　和一般企業(yè)相比較，保險(xiǎn)公司與社會(huì)公眾利益密切相關(guān)；一方面對(duì)其有約束的法規(guī)和監(jiān)管更多更嚴(yán)。另一方面，其本身違法違紀(jì)的動(dòng)機(jī)和可能性更強(qiáng)。錯(cuò)誤和舞弊一般是針對(duì)個(gè)人而言，違反法規(guī)則是針對(duì)法人，而且后者較前者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度和風(fēng)險(xiǎn)更大。

　　第一，了解審計(jì)保險(xiǎn)公司適用的法規(guī)及其遵守情況。通過向金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)咨詢，管理當(dāng)局詢問。與管理當(dāng)局商討和其他審計(jì)人員商討保險(xiǎn)公司適用的法律，法規(guī)和遵守法規(guī)所采用的政策和程序以及可能對(duì)經(jīng)營活動(dòng)、糾紛處理。報(bào)表信息產(chǎn)生的重要影響。

　　第二，關(guān)注可能表明被審計(jì)保險(xiǎn)公司違反法規(guī)的情況。審計(jì)人員通過向監(jiān)管機(jī)構(gòu)咨詢、向保險(xiǎn)公司管理當(dāng)局詢問和商討、與其他審計(jì)人員交流，并在獲取相應(yīng)證據(jù)基礎(chǔ)上，確定以下情況可能對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表重要金額及披露事項(xiàng)產(chǎn)生影響且可能表明有違法違規(guī)情況：受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)及政府其他部門的調(diào)查或處罰；向顧問、關(guān)聯(lián)方，員工或政府工作人員支付不明服務(wù)費(fèi)用或提供貸款；支付異常的傭金或代理費(fèi)用；資金價(jià)格嚴(yán)重偏離市場價(jià)格；異常的現(xiàn)金收支；收付款項(xiàng)缺少適當(dāng)?shù)慕灰卓刂朴涗洠粫?huì)計(jì)系統(tǒng)不能提供適當(dāng)?shù)膶徲?jì)軌跡或充分的證據(jù)；交易未經(jīng)授權(quán)或記錄不當(dāng)；媒介的有關(guān)評(píng)論。

　　關(guān)注關(guān)聯(lián)交易是否有賬外經(jīng)營

　　1.別關(guān)聯(lián)交易。關(guān)聯(lián)交易是相對(duì)獨(dú)立交易而言的。所謂獨(dú)立交易是指非關(guān)聯(lián)方之間，按照公允價(jià)值和營業(yè)常規(guī)所進(jìn)行的交易。而關(guān)聯(lián)交易是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)。但不一定收取價(jià)款。關(guān)聯(lián)方是指財(cái)務(wù)經(jīng)營決策中，一方有能力對(duì)他方直接或間接控制或施加重大影響，以及共同控制某一方面或共同受某一方控制的雙方或多方。如何識(shí)別關(guān)聯(lián)交易需要審計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷。關(guān)聯(lián)方交易具有兩大基本特征：一是關(guān)聯(lián)方交易的各方之間具有一定程度的股權(quán)或者其他利益關(guān)系的聯(lián)系；二是關(guān)聯(lián)方交易可能導(dǎo)致不公平交易的出現(xiàn)。

　　為獲取關(guān)聯(lián)方交易的證據(jù)，審計(jì)人員主要執(zhí)行的程序有：審閱被審計(jì)保險(xiǎn)公司管理當(dāng)局出具的聲明書，從軋打全轄報(bào)表入手，看所屬部門、屬企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)是否并入大賬；根據(jù)已知的關(guān)聯(lián)方名單和檢查中發(fā)現(xiàn)的較陌生的關(guān)聯(lián)企業(yè)、個(gè)人名稱，關(guān)注他們之間的交易；查閱股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議及其他重要會(huì)議記錄，詢問管理當(dāng)局與其討論有關(guān)重大交易授權(quán)情況；了解被審計(jì)保險(xiǎn)公司各業(yè)務(wù)部門與其主要客戶、異地借貸者的交易性質(zhì)和范圍，以便發(fā)現(xiàn)未予以披露的關(guān)聯(lián)交易的線索；考慮是否存在已經(jīng)發(fā)生但未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的交易或通過過渡性賬戶備查與資金劃進(jìn)劃出；查閱會(huì)計(jì)記錄中數(shù)字較大的，異常的及鮮見的交易或余額尤其是資產(chǎn)負(fù)債表日后確認(rèn)的各種劃轉(zhuǎn)交易；審閱有關(guān)存款。投資、貸款的詢證函或有價(jià)單證使用情況或相關(guān)透支協(xié)議、憑證的情形，檢查是否存在擔(dān)保關(guān)系和其他交易關(guān)系。

　　2.看關(guān)聯(lián)交易中是否有賬外經(jīng)營。在關(guān)聯(lián)交易中可能包含著不尋常的低價(jià)和其他優(yōu)惠條件，從而影響他人利益，管理當(dāng)局也可能蓄意安排關(guān)聯(lián)交易以虛列報(bào)表進(jìn)行各種賬外經(jīng)營。審計(jì)人員應(yīng)在對(duì)被審計(jì)保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部控制進(jìn)行測試和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上。實(shí)施必要的審計(jì)程序，以獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以對(duì)關(guān)聯(lián)交易的目的、性質(zhì)和范圍及其對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度作出合理的判斷：如交易是否符合監(jiān)管法規(guī)、相互之間作價(jià)是否公平。款項(xiàng)是否收取或支付。相關(guān)的原始憑證是否齊全等。對(duì)此審計(jì)人員可使用的程序有：取得被審計(jì)保險(xiǎn)公司與關(guān)聯(lián)方之間資金借貸的有關(guān)合同、文件、檢查雙方或多方之間的債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性。完整性，對(duì)應(yīng)收應(yīng)付關(guān)聯(lián)方的賬款及長短期借款進(jìn)行函證，并對(duì)相關(guān)交易的合法性進(jìn)行核實(shí)。抽查大額收支業(yè)務(wù)，核對(duì)有關(guān)原始憑證的記錄是否與相應(yīng)賬戶相符，交易是否真實(shí)，有無偽造虛假的交易來逃避稅收或轉(zhuǎn)移利潤。關(guān)聯(lián)交易債權(quán)債務(wù)的審計(jì)應(yīng)重視往來賬戶發(fā)生額的具體內(nèi)容，及期末余額是否正確。核實(shí)反映在往來賬戶中的資金借貸是否為無償占用，是否按時(shí)間長短，金額大小在合同約定下合理計(jì)算利息。關(guān)聯(lián)方之間的資金投資應(yīng)審計(jì)各種資金成本是否與當(dāng)期正常的財(cái)務(wù)費(fèi)用相配比，是否和正常銀行的利率相一致。

　　當(dāng)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系時(shí)，一方往往為另一方提供擔(dān)保。要審查關(guān)聯(lián)方擔(dān)保的真實(shí)性，觀察擔(dān)保抵押品是否存在，確認(rèn)其所有權(quán)，對(duì)其真實(shí)性和流動(dòng)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)無法觀察和盤點(diǎn)的物品要進(jìn)行函證。檢查被審計(jì)保險(xiǎn)公司所有重要的關(guān)聯(lián)方交易是否都已被恰當(dāng)授權(quán)并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及附注中予以充分披露。

　　利用外部力量開展審計(jì)工作

　　審計(jì)系統(tǒng)以外的力量包括：其他審計(jì)人員、保險(xiǎn)公司內(nèi)審人員和有關(guān)專家。

　　如果利用其他審計(jì)人員開展工作時(shí)，必須事先及時(shí)告知以下事項(xiàng)：審計(jì)目的與范圍；審計(jì)報(bào)告用途；會(huì)計(jì)、審計(jì)等有關(guān)規(guī)定及報(bào)告編制要求；需要特別關(guān)注的審計(jì)領(lǐng)域；完成審計(jì)工作時(shí)間；被審計(jì)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表整體的重要性水平。對(duì)其已完成的審計(jì)工作要進(jìn)行復(fù)核。如果利用保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)人員開展工作，則應(yīng)考慮內(nèi)部審計(jì)在組織結(jié)構(gòu)中的地位以及對(duì)其客觀性的影響、內(nèi)部審計(jì)范圍的職責(zé)履行情況、內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力等因素。

　　無論是利用其他審計(jì)人員工作，還是利用保險(xiǎn)公司內(nèi)審人員工作，在符合性測試時(shí)應(yīng)考慮的因素有：工作是否得到監(jiān)督，復(fù)核和記錄；獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分和適當(dāng)；審計(jì)結(jié)論是否正確；發(fā)現(xiàn)例外或異常事項(xiàng)是否適當(dāng)解決。在確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)應(yīng)考慮的因素有：被審計(jì)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表整體的重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；外部審計(jì)人員確定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的可接受程度。

　　如果利用專家開展審計(jì)工作，則以下因素有必要予以關(guān)注：專家與被審計(jì)保險(xiǎn)公司是否存在重大經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系；專家及其直系親屬在被審計(jì)保險(xiǎn)公司的有關(guān)部門是否擔(dān)任重要職務(wù)；可能影響專家獨(dú)立性的其他因素，如專家與委托人的高級(jí)管理人員存在密切的私人關(guān)系。另外，利用專家工作之前還應(yīng)就有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行商定。對(duì)專家工作結(jié)果還應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)性評(píng)價(jià)，其考慮的因素有：專家利用原始資料的適當(dāng)性、審計(jì)人員可調(diào)查和詢問專業(yè)實(shí)施哪些程序，并對(duì)這些原始資料進(jìn)行復(fù)核和測試以確定其是否充分、相關(guān)和可靠；專家選用的假設(shè)和方法及其一貫如何；專家工作結(jié)果與審計(jì)人員形成的有關(guān)結(jié)論的差異怎樣。

　　利用系統(tǒng)內(nèi)部證據(jù)的考慮

　　審計(jì)人員在遇到不確定性較強(qiáng)，難于從其他途徑獲得審計(jì)證據(jù)，而對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表又有重大影響的問題時(shí)，尤其要注意向保險(xiǎn)公司管理當(dāng)局取得聲明書，看是否涵蓋在通常的聲明書表達(dá)的內(nèi)容中、是否與聲明書的內(nèi)容相一致及不一致的程度。通常的聲明書應(yīng)表達(dá)的內(nèi)容為：已按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，并對(duì)其真實(shí)性、合法性和完整性負(fù)責(zé)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料已全部提供給審計(jì)人員審查；股東大會(huì)及董事會(huì)的會(huì)計(jì)記錄已全部提供給審計(jì)人員查閱；被審計(jì)年度的所有交易事項(xiàng)均已入賬；關(guān)聯(lián)方交易的有關(guān)資料已提交審計(jì)人員審查；期后事項(xiàng)和或有損失均已向?qū)徲?jì)人員提供、重大的期后事項(xiàng)和或有損失均已在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中作相應(yīng)調(diào)整或披露對(duì)審計(jì)人員提出的所有重大調(diào)整事項(xiàng)已作調(diào)整；無違法及舞弊現(xiàn)象；無蓄意歪曲或粉飾財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的金額或分類現(xiàn)象：無重大不確定事項(xiàng)；保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的所有檢查報(bào)告及有關(guān)文件已提供給審計(jì)人員；保險(xiǎn)資金運(yùn)用準(zhǔn)確反映了保險(xiǎn)管理當(dāng)局的能力和意圖；確定公允價(jià)值所依據(jù)的假設(shè)是合理的；恰當(dāng)披露了資本補(bǔ)足計(jì)劃實(shí)施的情況，并且該計(jì)劃符合保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求：或有負(fù)債、關(guān)聯(lián)方交易符合保險(xiǎn)監(jiān)管法規(guī)規(guī)定并在會(huì)計(jì)報(bào)表中充分披露；資產(chǎn)負(fù)債表日持有的有價(jià)證券、貸款等資產(chǎn)可能發(fā)生的損失提取了充足的準(zhǔn)備金；保險(xiǎn)業(yè)務(wù)范圍。保險(xiǎn)條款、保險(xiǎn)費(fèi)率，保險(xiǎn)合同都能得到有效的監(jiān)督執(zhí)行。

　　當(dāng)然需要指出的是管理當(dāng)局的事項(xiàng)聲明只是一種內(nèi)部證據(jù)，審計(jì)人員不能將它們視為可靠的證據(jù)。審計(jì)人員不能以此代替其能夠獲得的其他適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，當(dāng)有關(guān)事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響時(shí)。審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施有關(guān)審計(jì)程序以增強(qiáng)證明力。

　　應(yīng)考慮的保險(xiǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

　　我國保險(xiǎn)企業(yè)積累和孕育的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)形式主要有：決策風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控不嚴(yán)風(fēng)險(xiǎn)、險(xiǎn)種開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)、賬務(wù)反映失真風(fēng)險(xiǎn)、資金運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)、競爭風(fēng)險(xiǎn)、利率價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、保險(xiǎn)欺詐風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎充分考慮上述風(fēng)險(xiǎn)，并實(shí)施以下相應(yīng)的審計(jì)程序：年終對(duì)票據(jù)、證券等可轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目進(jìn)行清點(diǎn)、函證和調(diào)節(jié)；通過審查主要憑證、向第三者函證等方法對(duì)重要的余額進(jìn)行測試；審查期后發(fā)生的交易和事項(xiàng)，以獲取減少期末價(jià)值的證據(jù)。對(duì)年底前的業(yè)務(wù)進(jìn)行某些測試，使審計(jì)在時(shí)間上更完整；運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，在時(shí)間許可范圍內(nèi)達(dá)到期望的測試程度；在賬戶或業(yè)務(wù)規(guī)模很大的情況下，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)審查部分有代表性的樣本；運(yùn)用分析性復(fù)核檢查審計(jì)關(guān)注的情況；評(píng)價(jià)因未遵守法規(guī)對(duì)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)狀況的影響評(píng)價(jià)因未履行受托責(zé)任，特別是受托財(cái)產(chǎn)保管責(zé)任對(duì)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)狀況的影響。

　　保險(xiǎn)公司實(shí)質(zhì)性測試時(shí)所運(yùn)用的審計(jì)工具

　　無論對(duì)保險(xiǎn)公司的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)結(jié)果如何，審計(jì)人員均應(yīng)對(duì)賬戶余額和交易類別進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，其最重要的審計(jì)程序，或者說最常用的審計(jì)工具是分析性復(fù)核、監(jiān)盤、檢查、查詢和函證。

　　審計(jì)人員運(yùn)用分析性復(fù)核工具可以實(shí)現(xiàn)以下審計(jì)目標(biāo)：驗(yàn)證利息收入。投資收益，賠款支出的總體合理性；驗(yàn)證保費(fèi)收入的總體合理性；驗(yàn)證各種準(zhǔn)備金計(jì)提的總體合理性，誤別他可能發(fā)生的錯(cuò)誤。

　　審計(jì)人員運(yùn)用監(jiān)盤、檢查工具可以實(shí)現(xiàn)以下審計(jì)目標(biāo)：確認(rèn)易轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的存在地；了解保險(xiǎn)合同的條款，評(píng)估其約束力及相關(guān)會(huì)計(jì)處理的適當(dāng)性。審計(jì)人員一般對(duì)現(xiàn)金、有價(jià)證券、貸款協(xié)議、承諾協(xié)議、投資協(xié)議、存款協(xié)議等事項(xiàng)使用監(jiān)盤和檢查工具。審計(jì)人員應(yīng)特別關(guān)注受托保管資產(chǎn)的存在性。

　　審計(jì)人員運(yùn)用查詢及函證工具可以實(shí)現(xiàn)以下審計(jì)目標(biāo)：確認(rèn)貨幣資產(chǎn)、負(fù)債的存在性和完整性；獲取保險(xiǎn)公司和交易對(duì)方確認(rèn)的某項(xiàng)交易金額、條款和狀況的審計(jì)證據(jù)；獲取從保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)記錄中不能直接得到的其他信息。