隨著計算機在各個領(lǐng)域的廣泛運用，越來越多的企業(yè)開始采用計算機來進行財務(wù)核算及財務(wù)管理，此種做法促進了企業(yè)財務(wù)核算水平的提高，為企業(yè)管理及相關(guān)部門提供了更準(zhǔn)確、更全面、更及時的財務(wù)決策資料。但也同時對注冊會計師提出了更高的要求，不僅需要我們具備扎實的審計理論基礎(chǔ)、廣泛的財經(jīng)法規(guī)知識、深厚的審計經(jīng)驗，還需要注冊會計師對會計電算化有透徹的了解，在嚴格遵循注冊會計師審計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，掌握一套行之有效的審計方法，更有效的達到審計目的。對一個企業(yè)的財務(wù)電算化的審計應(yīng)從以下幾方面入手：

　　一、了解企業(yè)電算化的基礎(chǔ)條件、系統(tǒng)的運行情況，對企業(yè)使用的電算化軟件進行基本評測

　　目前企業(yè)所使用的會計電算化軟件品種繁多，有比較規(guī)范的經(jīng)有關(guān)部門認證的，如用友、金碟、小蜜蜂、萬能、博科等等，同時也有企業(yè)自己開發(fā)或委托軟件開發(fā)公司及軟件開發(fā)者自主開發(fā)的財務(wù)軟件，其質(zhì)量、水平參差不齊，企業(yè)使用的會計電算化軟件是否符合有關(guān)部門的要求，將對注冊會計師實施審計程序、審計工作量產(chǎn)生重要影響。故對企業(yè)所使用的電算化軟件的基本評測，應(yīng)放在對此類企業(yè)進行審計的第一步。

　　首先，應(yīng)詢問與觀察企業(yè)所采用的財務(wù)軟件的種類。財務(wù)軟件的質(zhì)量、水平一方面依賴于日常的管理和維護，但另一方面則取決于會計電算化系統(tǒng)開發(fā)過程的質(zhì)量。一旦在開發(fā)過程中產(chǎn)生錯誤，則在系統(tǒng)運行后，將影響到會計數(shù)據(jù)的加工處理以及會計信息的真實可靠性。并且在運行后，對該錯誤進行修改也極其困難，所以對財務(wù)軟件的形成的了解是防止利用計算機舞弊，保證系統(tǒng)運行后的可靠性、效率性的重要一環(huán)。若企業(yè)使用的是商品化的財務(wù)軟件，應(yīng)查詢其是否通過了省級以上財政部門的評審；若為企業(yè)自主開發(fā)或委托他人開發(fā)則要對其是否通過了財政部門的“計算機替代手工記帳考核標(biāo)準(zhǔn)”進行核驗，并應(yīng)根據(jù)此種情況設(shè)計對其財務(wù)軟件功能的測試程序，以驗證企業(yè)使用的財務(wù)軟件準(zhǔn)確完成財務(wù)運算、形成財務(wù)帳薄及報表的可靠性(此步驟的實施可在實質(zhì)性測試階段進行)。

　　其次，應(yīng)參照財政部印發(fā)的《會計電算化工作規(guī)范》所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)實施電算化所擁有的計算機設(shè)備、人員素質(zhì)要求、電算化內(nèi)控制度、系統(tǒng)運行的基本情況進行相應(yīng)的測試，從而形成對企業(yè)實施電算化水平的基本印象和概念，據(jù)此來初步估算審計風(fēng)險，設(shè)計審計計劃。

　　二、對會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度的測試

　　首先應(yīng)對實施電算化企業(yè)的在電算化方面的內(nèi)部控制制度通過調(diào)查問卷法、編制流程圖法及其他有效的方法對其進行了解，然后通過觀察、重新執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)、穿行測試等方法對其進行測試：一方面測試企業(yè)的實施電算化的內(nèi)部控制制度能在多大程度上確保會計電算化系統(tǒng)中會計記錄的正確性和可靠性，如輸入、輸出的授權(quán)控制，業(yè)務(wù)處理的審核等；另一方面是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護資產(chǎn)的完整性，通過以上兩方面的評價，可以判斷企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會計報表中的錯誤及經(jīng)營過程的舞弊。

　　對電算內(nèi)部控制系統(tǒng)進行測試，應(yīng)注意如下要點：

　　1.是否建立有會計人員崗位職責(zé)規(guī)范，并符合有關(guān)會計電算化規(guī)范的規(guī)定。

　　2.會計人員的崗位設(shè)置是否符合企業(yè)整體相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度的要求。

　　3.是否只有會計主管人員在會計軟件中擁有最高操作權(quán)限，并按有關(guān)法規(guī)要求規(guī)定上機操作人員對會計軟件的操作工作內(nèi)容和權(quán)限，負責(zé)對密碼的管理，并定期更換密碼。

　　4.是否做到每個上機人員有自己的操作密碼，長度六位以上，做到相互保密。

　　5.是否做到電算維護人員不得參與憑證錄入、審核及過帳。

　　6.是否作到未經(jīng)審核的原始憑證和記帳憑證不得錄入機內(nèi)帳簿。

　　7.是否有完善的保證計算機設(shè)備安全運行的管理措施和手段。

　　三、對會計電算化系統(tǒng)的處理和功能的審計，也可稱為對會計電算化系統(tǒng)程序的審計

　　會計電算化系統(tǒng)的核心就是會計軟件，會計軟件程序質(zhì)量的高低，直接決定了會計電算化系統(tǒng)整體水平的高低，在這部分里主要審計會計軟件程序?qū)?shù)據(jù)進行處理和控制的及時性、正確性和可靠性，以及程序的糾錯能力和容錯能力。

　　對于此部分的審計，注冊會計師可根據(jù)1994年財政部發(fā)布的《會計核算軟件基本功能規(guī)范》中的要求，對會計軟件所具備的功能衡量和測試。除了需具備基本的輸出、輸入、查詢等功能外，此部分的重點審計事項應(yīng)放在對會計數(shù)據(jù)的處理功能上面，會計軟件對會計數(shù)據(jù)的處理是基于會計準(zhǔn)則和企業(yè)的核算原則，從系統(tǒng)數(shù)據(jù)的初始化、憑證與憑證關(guān)系、憑證與帳簿關(guān)系、帳簿與報表關(guān)系、成本費用的歸集與分配、各相關(guān)科目之間的相互結(jié)轉(zhuǎn)等要嚴格遵循會計準(zhǔn)則及企業(yè)的核算方法，數(shù)據(jù)處理雖然是不可見的，但處理的過程注冊會計師必須清楚，即憑證錄入后，經(jīng)會計軟件加工的結(jié)果要與這些憑證遵循會計準(zhǔn)則及企業(yè)的核算方法通過手工處理的結(jié)果必須一致。注冊會計師可以通過抽查部分會計憑證與相應(yīng)的帳簿及處理的過程中生成的單據(jù)核驗、抽查部分帳簿與相應(yīng)的總帳和報表核驗，以驗證其處理過程的準(zhǔn)確性。當(dāng)然如果注冊會計師能夠使用審計軟件，將企業(yè)會計數(shù)據(jù)通過接口程序結(jié)轉(zhuǎn)到審計軟件之中，利用審計軟件進行分析、復(fù)核，則更能提高審計效率。

　　四、對會計電算化系統(tǒng)的處理對象即會計數(shù)據(jù)的審計

　　由于會計數(shù)據(jù)真實性、正確性、可靠性，直接影響到會計信息的真實性、正確性和可靠性，所以這一部分的審計是至關(guān)重要的，它將直接關(guān)系到審計結(jié)論的正確與否。從本質(zhì)上講對此步驟的審計，其實相當(dāng)于常規(guī)審計中的實質(zhì)性測試階段所實施的審計。如果注冊會計師沒有相應(yīng)的審計軟件，則只能通過傳統(tǒng)的方法來進行審計。即注冊會計師可采用抽查原始憑證與機內(nèi)憑證相對比，抽查打印日記帳和機內(nèi)日記帳相核對、驗算等，從而形成審計結(jié)論。但隨著計算機在各個行業(yè)中的普遍運用，有些軟件公司開始開發(fā)了一些審計軟件，注冊會計師可利用此類軟件替代一些傳統(tǒng)審計的過程，但由于商品化的審計軟件目前從功能方面還不夠完備，尚須不斷完善。筆者認為有實力的事務(wù)所可與軟件開發(fā)單位共同開發(fā)適合的審計軟件以利用在審計工作中。此類軟件應(yīng)能實現(xiàn)如下功能：

　　1.能和會計電算化系統(tǒng)相關(guān)聯(lián)，并直接通過會計電算化系統(tǒng)中的接口程序取數(shù)。經(jīng)驗證后，直接從會計電算化系統(tǒng)中取數(shù)，形成審計工作底稿中的未審數(shù)；如果會計電算化系統(tǒng)能形成附注，則取附注形成工作底稿中的附注，否則審計軟件應(yīng)能形成初步的附注。各明細表應(yīng)能從會計電算化系統(tǒng)中取數(shù)，如應(yīng)收帳款的帳齡，應(yīng)能從應(yīng)收帳款模塊中取數(shù)，期間費用明細表，也應(yīng)能從會計電算化系統(tǒng)中取數(shù)。

　　2.應(yīng)能讓審計人員的工作量大大減少。以前審計人員很多時間都消耗在抄抄寫寫和計算中，而計算機審計軟件應(yīng)能將這些工作減到最少。審計軟件應(yīng)能直接從報表模塊中取數(shù)并進行各項財務(wù)比率的計算；形成會計報表的趨勢分析、變動分析等等。抽樣時，可以利用審計軟件中的抽樣工具設(shè)定條件由計算機自動生成抽樣列表。抽樣檢查底稿中的部分項目，也可由計算機審計軟件自動取數(shù)生成。如憑證號、對應(yīng)科目、金額等等。總之，盡可能讓計算機去處理一些抄寫和計算的工作，審計人員應(yīng)做的事，應(yīng)只是進行分析、職業(yè)判斷一些職業(yè)性強的事務(wù)處理。

　　3.審計軟件應(yīng)能形成一個資料庫。資料庫應(yīng)包括各項法規(guī)、審計程序、企業(yè)以前的財務(wù)數(shù)據(jù)和基本情況資料等等。并在審計中隨時可以調(diào)出相關(guān)項目的法規(guī)和規(guī)定。給審計人員工作提供最完善的資料。

　　4.審計軟件應(yīng)能自動完成某些審計工作底稿的整理功能，如某項審計導(dǎo)引表的數(shù)據(jù)自動過到某項相關(guān)聯(lián)的審計導(dǎo)引表，由審計導(dǎo)引表自動生成審計差異調(diào)整表、試算平衡表等。并可將項目經(jīng)理的復(fù)核、主任會計師的復(fù)核工作融入其中，對復(fù)核過程自動記錄，對更改數(shù)據(jù)自動生成正確的經(jīng)復(fù)核的數(shù)據(jù)。

　　5.審計軟件應(yīng)有擴充功能，應(yīng)能對審計事務(wù)進行管理。如審計日程的安排，工時的計算，底稿管理，審計收費管理等等。

　　未來的審計軟件應(yīng)具備上述功能，這也將是實現(xiàn)審計無紙化的前奏。

　　計算機的發(fā)展影響到我們生活的方方面面，同時也會對我們的工作提出了新的課題，事務(wù)所做為中介機構(gòu)，行使其獨立審計的社會監(jiān)督職能，若使該職能發(fā)揮的更好，就該對電算審計做為一個課題加以研究，同時吸引一些計算機人才加入注冊會計師的行列，并加強對注冊會計師計算機知識技能方面的培訓(xùn)，以適應(yīng)知識經(jīng)濟時代對注冊會計師行業(yè)的要求。