環境審計是審計組織在社會經濟可持續發展理論指導下，對被審計單位環境會計（將資源環境納入核算范疇的新會計）披露的信息進行真實性、合法性的驗證。是披露其資源環境狀況及環境經濟責任鑒證的特殊審計，是環境科學與審計實務交叉滲透而形成的一門審計工作實際應用學科。

　　隨著人們對自然資源及環境問題的日益關注，世界各國“綠色浪潮”逐漸興起?！熬G色”一詞已成為有關環境問題的代名詞并深入人心。人們在追求“綠色”及經濟可持續發展的過程中發現，傳統的會計核算有許多不足，未能將資源環境納入會計成本核算中，不能如實披露資源、環境狀況及環境經濟責任問題。為彌補其不足，從而產生了環境會計（又稱綠色會計）。為了對環境會計真實性、合法性的監督審計需要，適應全球經濟可持續發展，于是以披露自然資源、環境信息真實性為主的“綠色審計”-環境審計就應運而生了。這是環境審計產生的社會經濟根源。

　　環境審計于傳統審計的區別標志為：是針對突出自然資源、環境問題的“環境會計”真實性、合法性的監督；是披露“環境會計”自然資源、環境計量合法性及其環境效益真實性的鑒證審計；是集資源、環境信息披露及環境效益鑒證業務為一體的特殊目的審計。將自然資源、環境保護納入審計范圍，對傳統審計進行的“綠化”，已成為審計界對可持續發展的又一重大貢獻。目前西方各國審計理論界對環境審計的探索方興未艾，如美國、英國、加拿大等二十多個國家，都在廣泛實行環境會計的同時實施開展了環境審計的工作。目前，環境審計理論研究及實務已成為全世界審計學術的中心議題。

　　二、我國環境審計現狀

　　由于我國環境治理起步較晚，環境審計的開展也較遲，因此直到1999年，環境審計才作為我國審計理論的研究重點，但目前仍缺少系統的環境審計理論闡述，宣傳方面也做得很不夠。目前我國環境審計僅限于理論探討的初級階段，我國環境審計實務及理論研究狀況已遠遠落后于西方各國。從七十年代開始，我國在發展經濟的同時已十分關注資源環境問題，為防止空氣污染、森林、土地資源破壞，國家頒布了一批環境保護和資源管理的法律、法規，為在我國開展披露環境信息的環境審計工作奠定了良好的法律理論基礎，但環境審計理論研究及實務嚴重滯后，因種種原因一直未開展。改革開放后，由于有關“綠色會計”的理論研究工作在我國悄然興起，才有不少專家學者就環境審計問題，在有關報刊上發表了一些具有前瞻性的理論探討文章。

　　國家審計署針對我國綠色會計研究的興起，為促使環境審計在我國逐步展開作了大量工作。尤其是1998年審計署組織有關人員編寫《環境審計》實務叢書以來，開創了我國“環境審計”的新局面。雖然在我國開展“環境審計”時間不長，但由于近十年來逐步拓寬了對環境信息的審計范圍，國家審計署開展了包括工業、農業、漁業、林業對環境影響的審計評價。還包括可持續發展的有關領域，并著重開展了環保專項資金審計等；如基建項目防治污染“三同時”、環境投資、排污費、污染治理費等“環境審計”實務工作都取得了一定成效。

　　但是，我國環境審計尚處在理論探討的初級階段，與世界環境審計研究與審計實踐差距還很大。目前進行的與環境相關的審計主要是合規性審計，即主要鑒證企業的經濟活動是否遵守了現有的環境保護法律和地方頒布的環保法規，如污染物的排放是否超過了規定標準，是否按照規定的要求及時上交了各種費用等。而對國務院所屬的環保部門及其它有關部門、地方政府管理的環境保護專項資金進行審計監督、對國家在國際履約方面進行審計監督、對政府環境政策進行審查監督等內容，基本上是空白。環境審計的作用主要是限于消極的防范，遠未起到環境審計應有的制約和促進作用。尤其是加入世貿組織與世界經濟接軌，如何防止國際貿易“綠色壁壘”，開展對股份上市公司進行有關自然資源、環境披露的環境審計工作，實行會計師事物所“綠化”問題亟待解決。我國環境審計理論研究及實務遠遠落后于國外的現狀，急需國家有關部門重視此項工作的開展。

　　三、環境審計的披露內容

　　環境審計重點披露的內容是有關企業自然資源、環境計量的真實性、合法性，環境資產、環境資本金、環境成本、費用、環境效益核算真實性、合法性，報表附注披露環境保護信息狀況，未來發展前景信息狀況，環境控制績效分析及執行環境法規等情況。

　　審計重點披露的內容為：

　　1.企業環境計量披露。應對環境資產和環境資本金進行分析審核，從披露自然資源、環境計量方法的選用、標準的計算，是否真實、合法、有效、準確入手，重點披露有無虛假不實，隨意擴大減少環境資產，虛增少列環境資本金等問題。

　　2.企業環境成本披露。應分為經營成本和非經營成本，并按與環境問題的類型分析其計量核算的真實性、合法性。主要披露：排放污液、廢水、廢氣環境污染的處理成本；固體廢物回收、填埋的處理成本；環境污染恢復、修復的處理成本等計量標準，是否符合“三級五類”的國家環境標準，核算是否正確，賬表金額是否相符。

　　3.企業環境費用披露。應分環保費用和環保罰款支出的真實性、合法性進行披露，重點對預提環境污染準備費用的計量標準、方法、污染程度、數量金額等都應逐項披露。

　　4.企業環境負債披露。應分長期環境負債和其他環境負債分類披露其核算的真實性、合法性。主要披露：對每一類重大環境負債項目，應簡要說明負債的性質、清償條件和時間；環境負債的計量基礎等。

　　5.環境績效披露。應對環境績效的真實性、合法性進行披露。對增加環境成本、費用，扣除環保罰款后的環境利潤構成進行逐項分析披露。在對與環境負債和成本相關的特定會計政策予以披露的同時，還要重點披露環境成本投入產生的環境績效，如對環境控制而產生的綠色產品效益、綠色企業商譽效益等，都應逐項披露分析。

　　6.其他披露內容。企業按環境法進行的任何重大活動都應披露，如企業的環境會計政策及目標，主要污染物及其處理措施，重大環境事故說明等。另外，環保資金是否到位、已投入資金是否得到了有效利用、是否達到了治理和保護環境的目標這些都要通過環境審計進行監督、評價、鑒證。當然，政府就環境保護措施給予企業的鼓勵政策等也應披露。

　　四、對在我國實施環境審計的若干建議

　　盡管我國大規模的工業化只有半個世紀的歷史，但由于人口多、發展速度快以及過去一些政策的失誤，因此環境與資源問題十分突出。近10年來，我國政府和人民在環境與發展方面做出了不懈的努力。1994年9月，我國發表了《中國21世紀議程-中國21世紀人口環境與發展》白皮書，提出了人口、經濟、社會、資源和環境相協調，實行可持續發展的總體戰略。1996年，我國正式提出將科教興國和可持續發展作為國家發展的基本戰略。2000年6月5日我國公布了《1999年中國環境狀況公報》，在肯定成績的同時指出：“我國環境形勢仍然相當嚴重，生態惡化加劇的趨勢尚未得到有效遏止。”2000年11月6日，我國又頒布了《全國生態環境保護綱要》。近十年是我國在環境治理上最為重視、投入最多的十年。不過，環境問題的復雜性、累積性和長期性，決定了保護環境和合理利用資源是一項長期而艱巨的任務。隨著經濟的高速發展，人口、資源與環境的矛盾也會日益突出，由此，環境審計的重要性也不言而喻。在實施可持續發展理論指導下，中國環境會計的興起必然促使環境審計的發展。為適應中國加入世貿組織需要，改變我國環境審計滯后的現狀，加強對環境會計的監督，開創我國環境審計的新局面，提出如下構想和建議：

　　1.加強環境審計的立法工作。盡快對環境審計進行補充立法，這是在我國實施環境審計制度的根本保證。盡管我國已有基本健全的審計及環境法規法律體系，但這些法律法規如何貫徹實施還缺乏具體的規定和指導。要加強環境審計立法，一方面要擴大環境審計權限，另一方面要建立可操作的環境審計工作細則，避免環境審計的片面性和局限性，使環境審計工作更加規范。建議在修改“環境保護法”、“審計法”、“獨立審計準則”時增加環境審計的內容，明確環境審計的具體實施辦法和評價標準。在“證券法”、“公司法”中增加環境審計內容，規定對上市公司項目審批及年審，必須經過具有環境審計資格的注冊會計師審計，出具有環境信息披露內容的審計報告，等等。

　　2.借鑒國外環境審計經驗，加強環境審計的理論研究。中國加入世貿組織，從環境保護來講，面臨的挑戰之一便是環保要求會成為新的貿易壁壘。1996年國際標準化組織（ISO）正式發布ISO14000環境管理體系標準，這一標準已被世界各國特別是發達國家接受，ISO14000國際標準現已被稱為進入國際市場的綠色護照。因此，我國必須積極借鑒發達國家環境審計的先進理論和操作技術，一方面要使環保法律法規與國際法律接軌，另一方面要逐步建立起環境審計的理論框架、作業規則與報告標準，使環境審計工作逐步走上規范化、制度化的軌道。建議有關部門組織環境審計方面的專家學者，加強學術交流和環境審計理論研究工作，指導環境審計的實施。積極借鑒其他國家環境審計經驗，開展我國環境審計的實務工作。

　　3.加強環境審計人員的培訓，普及環境審計知識。環境審計的難度和廣度對審計人員的素質是一個極大的挑戰。首先，審計人員必須懂得環境方面的知識，如環境經濟學、環境法學、環境管理學等，另外，還要具備社會學、統計學、工程學等方面的知識。因此，審計人員需要加強學習，及時總結環境審計的經驗。從長遠看，要使環境審計順利進行，必須培養一批訓練有素的環境審計人員隊伍，否則將無法適應環境審計的發展要求。為適應加入世貿組織與國際接軌的需要，增強中國注冊會計師及廣大審計人員的環境監督意識，提高會計師事務所人員的執業水平，建議有關部門把審計人員環境審計知識培訓問題重視起來，指定培訓方案并積極組織實施。

　　4.制定中國環境審計規范或準則。在已頒布實施的審計規范和準則中，均沒有環境審計的具體實施辦法和評估標準，這是我國開展環境審計必須迅速解決的一個問題。如企業的內審機構開展環境審計是否應遵守國際標準化組織對環境審計的規定（ISO-14000），尚未達到共識。由于缺乏相關的審計依據或評價標準，審計部門即使參與了政策制定工作，審計機構和人員在對被審單位的環境業績進行評價時，也會有很大難度，以致產生審計風險。建議在目前環境審計機構尚未建立的情況下，由中國注冊會計師協會與中國會計學會環境會計專業委員會，聯系有關部門，組織專家，以聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組（ISAR）的《環境會計公告》以及國際會計師聯合會1998年3月頒布的有關在財務報表審計中考慮環境事項的實務公告為指導，盡快制定中國環境審計規范、準則，提請中國注冊會計師協會修改并發布執行，促進環境審計實務的健康發展。

　　5.充分發揮注冊會計師在環境審計中的作用?？v觀國外環境審計，環境審計的主體主要是國家，如美國是會計總署、日本是會計檢查院、澳大利亞是國家審計署。另外，也有一些大企業內部開展環境審計，比如西方各大石油公司擁有許多重大的環保技術和內部環境審計業務。我國的環境審計目前也是由政府審計部門進行。然而，從我國環境審計現狀來看，應充分發揮注冊會計師在環境審計中的作用，或者說，審計主體應包括會計師事務所。一是從注冊會計師審計的本質特征和職業道德來看，由于這一中介組織以“第三者”的身份存在，因此最能獨立、客觀、公正地從事環境審計服務活動。另外，隨著環境問題的突出并日益受到重視，治理和保護的投資也將加大，審計業務量也勢必加大，注冊會計師的介入不可避免。因此，除國家審計部門和企業內部審計外，還要充分發揮注冊會計師在環境審計中的作用。