近年來，國有企業的改革顯示出蓬勃的生機，大批國有企業通過股份制、有限責任制改革扭虧為盈，取得了顯著成效，同時也存在許多急待解決的問題，審計為國有企業改革的順利進行發揮了保駕護航的作用。內部審計監督是國有企業在改制中為完善監督體系和自我約束機制所必不可少的重要環節，通過開展內部審計工作促進改制企業走上健康發展的軌道，但由于企業改制各階段的內容不同，內部審計在不同階段的工作重點和所發揮的內容的作用也各有所側重。

　　一、內部審計在國有企業改制中的作用

　　（一） 通過內部審計可以建立健全法人治理結構

　　許多企業改制后，未從根本上解決體制問題，未按法人治理結構的要求規范運作，產生了許多問題。如有些行政及主管部門對改制企業的干預過多，實際掌握著總經理及董事會人選的決策權，妨礙了企業股東會、董事會某些職權的落實；在選舉董事和監事的過程中，由于人為因素，企業將某些素質不高的人選到崗位上來，給企業經營帶來損失；有些企業董事長和總經理職責不分，有的則由一人擔任兼任，而且董事會和監事會成員全部擔任行政職務，弱化了董事會的監督，改制企業一般都設有監事會，但大都不發揮作用，有的形同虛設，有的很少甚至不開股東會，許多重大經濟業務事項不通過股東會，而由董事會直接做出決定，有的甚至一人說了算，容易造成獨斷專行。這些不規范的運作行為，不僅有違改制的初衷和目的，還給企業改制帶來了損失，同時也損害了投資者和廣大股東的切身利益。內部審計可以通過企業改制過程的審計，以《公司法》等相關法律規范為標準，評價企業改制后的法人治理機制是否符合我國相應的法律規范，有助于健全公司治理機制，保護國家資財和股東的利益。

　　（二）充分發揮內部審計的監督作用，防止國有資產的流失

　　國有企業的改革已進入攻堅階段，國家出臺了資產重組、產權轉讓等一系列的法規和條例，目的是從根本上理順產權機制，盤活國有企業的資產，提高國有企業的經濟效益和市場競爭力。然而，有些人卻把這場國有企業的改革當作最后的晚餐，瘋狂掠奪和瓜分國有資產。有的企業怕承擔產權轉讓過程中國有資產流失的風險，破產被不正當地利用。現在各地流行的做法是更愿意讓國有企業破產，因為國有企業的債務主要是國有銀行的錢，破產了就不用還錢了，也沒有人需要為破產負責任。于是，各地政府在不影響仕途的前提下都有讓國有企業破產的積極性。既然誰都不用為破產負責任，破產企業的領導照樣當領導，照樣可繼續辦企業，只是換個地方而已。這是目前各個地方政府和企業聯合騙國家、坑銀行的行為中最普遍的一種心態：破產更好。整個鏈條是：國企－掠奪－破產－零資產－拱手相讓。

　　當前在中國，破產成為地方政府逃債的工具，因此破產對經紀人沒有什么約束力。因為以前國有企業和國有銀行都是在政府的領導下，國企和國有銀行之間的債務，就像一個人的兩個口袋，錢在兩者之間就像從這個口袋拿出來，放到另外一個口袋一樣。這種債務從它產生的那天起，就沒有明確各方的權利和義務，沒有制定好相應的游戲規則，所以大家也不遵守規則。而且，國有企業的經營者還有互相推諉責任的余地，下一任推給上一任，上一任又推給下一任。中國現有的審計制度不能完全搞清楚國有資產到底在哪一任起了變化，于是，給每一任領導留下了推諉責任的空間。既然說不清誰負責任，經營者對負責任的動力和壓力都會相應減少，對破產的重要性會相應增加，這種機制造成的后果必然是國有資產被鯨呑。

　　針對上述現象，內部審計可以通過企業改制審查，最大限度地降低或減少國有資產的流失，按照國家體改委的要求和步驟，明確產權關系，并在此基礎上進行資產評估，再按照一定的比例折算成國有股，國有股與其它股份一樣，同股同權，有效地制止國有資產的流失，確保國家合法權益不受損害。

　　（三）有助于建立健全內部控制，防止改制過程違紀行為的發生

　　許多國有企業改制出現的問題，無不與這些單位內部控制建立和健全的有著天然的關系。國家對改制企業在各方面給予的優惠政策，使之甩掉了包袱，減輕了負擔。而有些企業則“重改革，輕管理”，不從企業內部管理上下功夫，挖潛力，更多的則是有章不循，有法不依，造成企業內部管理制度不嚴、內部控制薄弱、費用支出失控、財會人員、業務經辦人員自身素質不高、法律意識淡薄，利用內部控制不嚴的漏洞，濫用職權、揮霍浪費、為所欲為，給改制企業帶來了巨大損失。內部審計可以通過日常監督，加強企業改制過程的法制觀念，健全內部控制制度，制止違法違紀現象的發生，確保國有企業的改制有法可依，有法必依，嚴格財經法紀，樹立依法改制的意識，把各項制度落實到人，各司其職，各負其責。

　　（四）內部審計可以減少改制造成的潛虧

　　許多國有企業改制過程中核銷了大量的資本金，造成企業自有資金減少，經營資金緊缺，需靠銀行貸款解決。雖然有些地方規定對改制企業貸款給予一定的優惠，但實際操作中相當困難。而尤其是企業大部分資產表現為存貨和固定資產是，由于種種原因，企業存貨大多為有問題的商品已大幅度貶值，形成潛虧；固定資產又難以變現，造成企業資金非常緊缺。由于缺乏資金，一些企業被迫采取聯營、租賃等經營形式，這樣短時間內還能持續經營，時間長了就影響企業信譽和經濟效益，最終使企業陷入困境。內部審計可以利用清產核資的方式，摸清家底，評價資產質量，追究相關人員的責任，最大限度地減少可能存在的潛虧，確保改制企業的持續經營，減少國家的損失。

　　（五）加強內部審計，增強改制企業經營活力

　　在目前國有企業管理體制下，缺乏有效的人力資源和勞動分配制度，適合企業經營和發展的用工機制和分配機制很難實施。干部能上不能下，干好干壞一個樣，致使優秀經營者和經營管理骨干“流失”現象較為嚴重，不利于調動積極性，企業經營沒有生命力。

　　內部審計可以通過審查評價，幫助被審計單位建立和完善人力資源管理和勞動分配制度。二十一世紀是知識經濟時代，企業競爭日益激勵，而企業競爭的實質是人才的競爭。因此，企業改制后應轉變思想觀念，建立人才就是效益的觀念，建立一套比較規范的人員選擇、培訓、任用、考核、獎勵等人力資源管理制度，充分利用好“人”這個生產力要素中最活躍的因素。同時通過審查評價，還要幫助改制企業建立有效的激勵制度和分配制度，對企業經營者可實行年薪制、期權獎勵等辦法，對企業員工實行按勞分配和按股分紅相結合的分配制度，充分調動各方面的積極性，使企業的興衰與每個人的切身利益緊密相連，以增強員工的主人翁意識和企業的凝聚力。

　　二、發揮改制企業發揮內部審計作用具體表現

　　（一）審查企業改制是否遵守國家相關的法律和法規

　　國企改制中國有資產為什么流失慘重，一個重要的原因是未遵守法律、法規，另一個原因就是不正確的政績觀，急功近利，將國企改制的速度作為考核政府官員業績的指標。沒有規矩就不成方圓，國企改制也是這樣。前些年，國企改制有章不循，資產流失慘重，職工紛紛上訪，政府才知問題成了堆。國企改制要首先立法，然后按照法定程序進行改制。為了規范國企改制的全過程，2003年11月30日國務院辦公廳轉發了國務院國有資產監督管理委員會（國資委）關于規范國有企業改制工作意見，繼續深化國企改革的一個重要文件；2003年12月31日國資委、財政部又聯合下發了《企業國有產權轉讓管理暫行辦法》，為產權轉讓設置了八大禁區。這些文件對規范、有序、健康地推進國企改制工作有重要意義。

　　國監會有關負責人指出：《關于規范國有企業改制工作意見》是貫徹落實黨的十六屆三中全會精神，這位負責人說，國企改制是國有企業改革的核心內容。幾年來，在黨中央、國務院的正確領導下，在各級政府和廣大企業的共同努力下，國企改制工作取得了顯著成效，一大批國有企業通過改制找到了符合自身特點的企業資產組織形式，轉換了機制，增強了活力，提高了市場競爭力，增加了經濟效益，為我國國民經濟的持續發展做出了重要貢獻。但是，由于改革措施還不配套，相關法律制度在改制時未被遵守，國有資產出資人還沒有完全到位等諸多原因，國企改制過程中出現了一些不容忽視的問題，造成了國有資產流失，損害了社會的公平，最終由廣大人民群眾來買單。出臺這些相關文件的目的就是要認真總結以前的經驗教訓，及時整改存在的問題，使國企改制工作在推進中規范，在實施中完善。

　　（二）國企改制的程序審計

　　1、提出申請和設計方案的審查

　　國企改制首先要成立一個籌備小組。該組織由企業法人代表、主要財務人員、內部審計人員以及職工代表參加。籌備小組在廣泛征求廣大職工意見的基礎上，就改制形式和內容進行全面的可行性研究和論證，提出改制申請和方案。該申請和方案要明確改制的目的、改制形式的可行性等內容。方案可由改制企業國有產權持有單位制訂，也可由其委托中介機構制訂。《關于規范國有企業改制工作意見》要求各企事業單位在改革中，要公開改制方案，職工安置方案等重大問題，把改革的政策和底牌交給廣大職工。目前存在如著少數企業廠務公開存在著搞形式、摻水分、難落實等現象，有的改制企業公開的內容避重就輕，避實就虛；有的只公開結果，不公開過程，讓職工難以了解其真實情況。確保職工的合法權益不受侵犯。改革方案嚴禁暗箱操作，強制推進，切實保護職工對改制的知情權、參與權、表決權和監督權，即堅持陽光操作。特別要強調的是：國企改制方案需按照《企業國有資產監督管理條例》和國務院國有資產監督管理委員會（國資委）的有關規定履行決定或批準程序，未經決定或批準不得實施。

　　2、評審清產核資工作

　　所謂清產核資，是指國有資產監督管理機構根據國家相關規定，對企業特定經濟行為需要，按照規定的工作程序、方法和政策，組織企業進行賬務清理、清查，并依法認定企業的各項資產損溢，從而真實反映企業的資產價值和重新核定企業資本金的活動。審查評價時，應注意改制單位是否存在以下情況：企業在清產核資中有意瞞報情況，或者弄虛作假，提供虛假會計資料等情況。若存在上述情況，應及時糾正。企業負責人和有關工作人員在清產核資中，采取隱瞞不報、低估資產、虛報損失等手段侵呑、轉移國有資產的，根據情況依法依法追究刑事責任。改制企業負責人對申報的清產核資工作結果的真實性、完整性承擔責任。國資管理機構對企業清產核資工作結果進行徇私舞弊，出現重大工作過失的，應當循序漸進給予行政和紀律處分，構成犯罪的追究刑事責任。

　　（三）企業改制時的財務審核

　　根據《國有企業清產核資辦法》規定，除涉及國家安全的特殊企業以外，企業清產核資工作，應進行財務審核。審計人員應當按照獨立、客觀、公正的原則，履行必要的職責，認真核實企業的各項清核資材料，并按規定進行實物盤點和賬務核對。對企業資產，按照國家清產核資政策和有關財務制度規定的損溢確定標準，在充分調查研究的基礎上進行職業推斷和合理評判，提出經濟評審意見。進行清產核資的企業，應當積極配合審計機構的工作，提供必要的資料和線索，企業和個人不得干預審計機構的正常執業行為。審計工作享有法律規定的權力，承擔法律規定的義務。

　　對改制企業的財務審計的目的，是對改制企業資產、負債及損益的真實性進行確認。為什么國資委要求改制企業進行財務審計，這是因為某些改制企業資產、負債的賬面價值與實際價值嚴重不符。主要表現在：

　　⑴隱瞞改制前的收入。主要表現為改制前應計的收入不入賬。

　　⑵提前列支未發生的費用。一些企業在改制前，不顧財務操作規程，大幅度提取折舊費用、福利費以及應交稅金、固定資產修理費等――虛增費用、虛減利潤、虛增負債。

　　⑶虛列債務。

　　⑷隱瞞庫存。

　　⑸隱瞞盤盈物資。

　　⑹改制前突擊廉價處置國有資產。

　　（四）審查破產責任追究制度

　　在市場經濟的條件下，任何企業都不可能持續經營，隨時都有破產的危險。所以，該破產的企業，還是要破產。對于各種情況要區別對待，真正太差的企業，如果不盡早破產，還要繼續往這個企業里注資維持其生命，不僅浪費資金，它還像傳染病一樣危及其它企業。

　　破產這條路，對解決中國國有資產的現實問題，有一定的積極作用，這條道路應該說是對的，但是，關鍵一條，破產的原則是一定要有責任追究制度。造成破產的原因，一定要搞清楚，并追究當事人的責任。如果是上級領導的主觀意志造成的失誤，那么要登記在案，這樣的官吏，今后要不能再當官，如果是經營者的決策失誤，應分清屬于貪污腐敗的原因，還是不可抗力造成的。無論什么原因，只要建立有效的追究制度，就不會產生如此糟蹋國有資產的人和事，一定要有人為破產付賬、買單。審計人員的主要責任是確認相關責任追究制度是否得以履行，最大限度地保護國有資產。

　　三、發揮內部審計作用應關注的幾個問題

　　（一）清產核資中應關注的問題

　　企業內部審計部門的審計人員要密切關注改制企業的清產核資業務審計，防止出現在清產核資過程中出現舞弊，在審計時應關注以下問題：

　　⑴改制方案是否經過批準。

　　⑵審查清產核資中介機構的資質，視其有無合法資質。

　　⑶關注中介機構出具審計報告的合法性及公允性。

　　⑷通過審計，防止改制企業突擊采購、亂投資、亂發錢物、私分轉移國有資產，維護改制企業資產的真實、完整。

　　⑸防止中介機構與企業串通舞弊。

　　⑹關注核銷的資產，短少的資產要追查原因，核銷應經國資委批準。嚴重的要移交司法部門追究刑事責任，等等。

　　（二）資產評估時關注的問題

　　企業內部審計部門的審計人員同時還應注意資產評估各環節的工作，以防出現低估國有資產的行為。國有企業改制，必須依照《國有資產評估管理辦法》（國務院令第91號）聘請具備資格的資產評估事務所進行資產和土地使用權的評估。國有控股企業進行資產評估，要嚴格履行有關法律法規規定的程序，向非國有投資者轉讓產權的持有，由直接持有該國有產權的單位，決定聘請資產評估事務所。企業的專利權、非專利技術、商標權、商譽等無形資產必須納入評估范圍。評估結果由依照有關規定批準國有企業改制和轉讓國有產權的單位核準。內部審計人員在評審改制企業的資產評估時應注意：

　　⑴審查所聘請中介機構的資質。

　　⑵評估人員的執業資格。

　　⑶評估的方法是否按《國有資產評估管理辦法》的規定操作。

　　⑷是否有政府參與操作的行為。

　　⑸評估結果的合理性、正確性。

　　⑹有無任意壓低國有資產的行為。

　　⑺是否經過有關部門的批準。

　　⑻評估后的賬項調整是否正確。

　　（三）改制企業產權轉讓時應關注的問題

　　企業的國有產權轉讓應當遵守國家法律、行政法規和政策規定，有利于國家經濟結構的布局和戰略性調整，堅持公開、公平、公證的原則，維護國家和其它各方的權益。審查時應關注以下問題：

　　1、產權轉讓的方式不規范

　　產權轉讓可以采取拍賣、招投標、協議轉讓以及國家法律、法規規定的其它方式進行。協議轉讓：是指買賣雙方在成交前就知道對方開價并就交易條件討價還價，最后達成買賣雙方產權轉讓的出售方式，這種出售方式屬于定向出售。竟價拍賣：賣方將企業產權賣給出價最高的買主，在這種情況下，賣方唯一考慮的是價格。招標出售：指將企業產權賣給向賣主提出最好條件的買主，在這種情況下，買方必須從社會和經濟方面提供今后使用者購買產權的一定條件（如保證職工就業，不改變企業經營范圍等）。審計人員應確保企業產權轉讓符合法定要求，不存在違規行為。

　　2、產權交易的地點不規范

　　企業國有產權轉讓應當在依法設立的產權交易機構中公開進行，也就是說產權交易必須全部進場。

　　過去，一些產權在交易過程中，因沒有嚴格的規定，場外交易時有發生，暗箱操作難以避免。暗箱操作是國有資產流失的主要途徑之一，國有產權場外交易，交易存在不透明，不公開的弊端，缺乏有效監督，容易產生不規范、不公正的現象。場外交易的不規范主要表現在：一是場外交易不公開，不透明，在轉讓過程中容易出現暗箱操作，違規操作，造成國有資產流失，逃避銀行債務，侵犯職工權益等問題；二是場外交易在轉讓過程中協議定價，沒有市場發現價格的機制，缺乏判斷轉讓價格合理性的客觀依據；三是大量場外交易，還容易產生地域、行業等人為分割，不利于國有經濟布局和戰略性調整；四是缺乏統一的市場監督和制約機制，出現以多種方式侵蝕國有權益的違法違紀行為。根據地國資委、財政部頒發的《國有資產評估管理辦法》規定嚴禁場外交易；嚴禁轉讓方、轉讓標的企業不履行相應的內部決策程序、批準程序或者超越權限，擅自轉讓國有產權。

　　3、產權轉讓信息公告應關注的問題

　　國有產權轉讓前要公布產權轉讓公告。轉讓方應當將產權轉讓公告，委托產權交易機構刊登在省級以上工，公開出版經濟或者金融類報刊和產權交易機構的網站上，公開披露有關國有產權轉讓信息，征集受讓方，產權轉讓公告期為20個工作日。

　　產權轉讓公告中，轉讓方披露的企業國有產權轉讓信息，應包括下列內容：

　　⑴轉讓標的基本情況；

　　⑵轉讓標的企業產權的構成情況；

　　⑶產權轉讓行為的內容決策及批準情況；

　　⑷轉讓標的企業近期經審計的主要財務指標數據；

　　⑸轉讓標的企業資產評估核準或者備案情況；

　　⑹受讓方應當具備的基本條件；①具有良好的財務狀況和支付能力；②具有良好的商業信用；③受讓方為自然人的，應當具有完全民事行為能力；④國家法律法規規定的其他條件。

　　⑺其它需要披露的事項。

　　信息公告公審前要經過審批。經公開征集產生兩個以上受讓方時，轉讓方應當與產權交易機構協商采取拍賣或者招標方式組織實施產權交易。

　　采取拍賣方式轉讓國有產權的，應當按照《中華人民共和國拍賣法》及有關規定組織實施。在征集受讓方時一律不允許設置歧視性和排他性條款。前段時間個別企業在改制過程中，為使管理層收購得以實現，對受讓方設置了種種障礙。際上沒有一家企業報名成功，至此掛牌改制也就宣告流產。最后順利實現管理層的廉價收購，既然這些企業的管理層可以參加收購，而且在同等條件下還優先，那么，再讓他們主持談判，既當運動員，又當裁判員，顯失公平。

　　關于管理層收購，《關于規范國有企業改制工作意見》有明文規定，向本企業經營管理者轉讓國有產權，必須嚴格執行國家的有關規定，并需按照有關規定履行審批程序。向本企業經營管理者轉讓國有產權方案的制定，由直接持有該企業國有產權的單位，負責或委托中介機構進行，經營管理者不得參與轉讓國有產權的決策、財務審計、離任審計、清產核資、資產評估、底價確定等重大事項，嚴禁自賣自買國有產權。

　　必須指出：國有企業改制要征得債權金融機構同意，保全金融債權，依法落實金融債務，維護其他債權人的利益，要嚴格防止利用改制逃廢金融債務，金融債務未落實的企業不得改制。

　　4、產權轉讓的價格過低

　　國有產權轉讓底價的確定，主要依據評估的結果，同時要考慮產權交易市場的供求狀況等因素。上市公司國有股權轉讓價格在不低于每股凈資產的基礎上，參考上市公司盈利能力和市場表現，合理定價。國有產權的轉讓價格，不低于改制企業的凈資產，凈資產就成了一個非常重要和關鍵的定價參考指標，是一條紅線。《關于規范國有企業改制工作意見》有明文規定，嚴禁受讓方在產權轉讓定價、拍賣中，惡意串通、壓低價格，造成國有資產流失。

　　5、產權轉讓的合同不合規

　　企業國有產權轉讓成交后，轉讓方與受讓方應當簽訂產權轉讓合同，并應當聘請交易機構出具產權交易憑證。《關于規范國有企業改制工作意見》指出，嚴禁受讓方采取欺詐，隱瞞等手段影響轉讓方的選擇以及轉讓合同的簽訂。

　　企業國有產權轉讓合同應當包括下列主要內容：

　　⑴轉讓與受讓雙方的名稱與住所；

　　⑵轉讓標的企業國有產權的基本情況；

　　⑶轉讓標的企業涉及的職工安置方案；

　　⑷轉讓標的企業涉及的債權、債務處理方案；

　　⑸轉讓方式、轉讓價格、價款支付時間和方式及付款條件；

　　⑹產權交割事項；

　　⑺轉讓涉及的稅費負擔；

　　⑻合同爭議的解決方式；

　　⑼合同各方的違約責任；

　　⑽合同變更和解除的條件；

　　⑾轉讓和受讓雙方認為必要的其他條款。

　　《關于規范國有企業改制工作意見》指出，轉讓國有產權的價款原則上應當一次結清。一次結清確有困難的，雙方協商，并經依照有關規定批準國有企業改制和轉讓國有產權的單位批準，可采取分期付款的方式。分期付款時，首期付款不得低于總價款的30%，其余價款應當由受讓方提供合法擔保，并應當按同期銀行貸款利率支付延期付款期間利息。并在首日付款之日起，一年內支付完畢。轉讓國有產權的價款，優先用于支付解除勞動合同職工的經濟補償和移交社會保障機構受理職工的社會保險費，以及償還拖欠職工的債務和企業欠交的社會保險費，剩余價款按照有關規定處理。嚴禁轉讓方、轉讓標的企業不按規定妥善安置職工，社會保險關系及侵害職工的合法權益。嚴禁轉讓方不按規定落實轉讓標的企業的債權，非法轉移或者逃避責任，以企業國有產權作為擔保，轉讓國有產權的同時，未經擔保權人同意。令人不解的是，有些地方嚴重違反《關于規范國有企業改制工作意見》的有關規定，收購方的產權轉讓價款，全部或大部是借貸形成的。據了解，有的管理層收購的價款是用本企業的資產作抵押的，有的是政府部門出面作擔保的，這種以國有資產和國家信譽本身向金融企業作擔保貸款，再回過頭來買國企，令人百思不得其解。因為購受方并沒有承擔風險，因不他們的債要靠分紅來償還，一旦經營發生波動，分紅較少或難以分紅，要么造成債權人的風險，要么可能出現拍賣產權用以償倆的情況，從而直接影響企業的穩定。

　　四、幾點啟示

　　為了適應國有企業改制審計的需要，內部審計工作應重新定位，以便更好地服務于企業改制，發揮內部審計應有的作用。

　　（一）明確企業改制內部審計目標。企業改制審計與傳統財務審計有本質的區別，前者是要對資產清查和資產評估是否合理、合規進行審查，以正確體現國有資產的價值量，保護國有資產所有者和經營者、使用者的合法權益，按現行的資產評估方法評估企業資產，使資產保值增值，維護國有資產的完整性；后者僅對財務會計信息的真實性和完整性負責；兩者之間有著本質區別。

　　（二）發揮內部審計的指導作用。國有企業的改制是脫胎換骨的改造，是向國際企業接軌，走向世界的橋梁和紐帶。通過企業改制，資產重組、外資嫁接改造、借殼上市，都需要審計及相關人員進行專業指導。

　　（三）審計內容上突出合規性審查。有關改制的法律法規嚴重滯后，加上許多企業在改制時有法不依，導致國企改制資產流失慘重，腐敗現象嚴重，因而國企改制前必須先反腐敗，在腐敗猖獗的情況下，在腐敗還沒有徹底治理的情況下，搞國企改革必定失敗。在這種情況下，內部審計為了維護國有資產的安全，必須強調合規性審計。

　　（四）審計時應注意資本經營和監控相結合。企業改組必然帶來結構調整，必須有一定的增量投入。采用金融驅動，通過各種方式多渠道融入資金，才能形成龐大資本。隨著企業改組的完成和資本紐帶的建立，必須建立相應的決策、執行和監督體系，建立健全資本經營責任制。要防止資本經營責任制和保值增值流于形式，審計人員要通過建立嚴密的經濟技術指標體系，才能加強改制企業的審計力度，通過融資企業資本迅速擴張，如何控制龐大的資金，審計的監督功能日益顯得重要，考核的功能需要更加完善。

　　（五）改進審計技術方法。傳統審計查賬方法只適合于會計賬簿的真實性審查，而國有企業改制審計更多的是合規性審查和對資產評估的合理性審計，兩者運用的審計方法必然存在區別。內部審計人員只有不斷研究和探索新的審計方法，才能滿足對改制企業審查工作的需要，實現審計的目的。

　　（六）優化審計隊伍，提高審計人員素質。企業改制審計，不僅要求審計人員掌握一定的會計知識和審計知識，更重要的是對現代企業經營管理要熟悉，懂得現代企業經營理念，能夠運用資本經營資產重組的理論，指導審計工作。同時還要求審計人員具有資產評估以、公司治理、風險管理與控制的相關知識，才能更好服務于企業改制的需要，有效地降低審計風險，發揮企業改制內部審計的作用。