為了加強對企業(yè)領(lǐng)導人管理和監(jiān)督，正確評價企業(yè)領(lǐng)導任期經(jīng)濟責任，促進領(lǐng)導干部勤政廉政，全面履行職責，保障國有資產(chǎn)保值增值，中辦、國辦于1999年6月聯(lián)合印發(fā)了《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導人員任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》。企業(yè)任期經(jīng)濟責任審計是對單位領(lǐng)導干部任職期間企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性和效益性，以及對有關(guān)經(jīng)濟活動應當負有的責任進行的審計。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)開展的對企業(yè)下屬單位領(lǐng)導的任期責任審計不同于政府審計和社會審計，所以內(nèi)部審計部門在開展經(jīng)濟責任審計中應注意的首要問題是了解掌握經(jīng)濟責任審計的特點。

　　一、內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的特點

　　經(jīng)濟責任審計具有時間跨度長、涉及業(yè)務范圍廣、政策性強、工作量大、審計風險多的特點，而內(nèi)部經(jīng)濟責任又不同于國家專職審計機構(gòu)；國家審計對縣以下的黨政領(lǐng)導班干部和國有大中型企業(yè)法定代表人離任審計，具有獨立性、權(quán)威性、嚴肅性和一定的強制性；內(nèi)部經(jīng)濟責任審計主要取決于部門單位領(lǐng)導決策與指令，具有被動性、附屬性、依賴性和一定的局限性。

　　二、堅持"有離必審，先審后離"的原則

　　企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)濟責任審計的目的之一，就是劃清其本人應對企業(yè)的資產(chǎn)、負債和權(quán)益的真實性及各項經(jīng)濟指標完成情況應負有的責任。如果在沒有得到審計結(jié)果之前，就對企業(yè)經(jīng)營者進行任免（異地做官或提升）也就使經(jīng)濟責任審計結(jié)果成為一紙空文，無助于對企業(yè)經(jīng)營者作出客觀公正的考察、衡量及評價。此外，還容易引起"新官不理舊帳"的不良現(xiàn)象，導致企業(yè)的各種經(jīng)濟問題日積月累，難于解決。因此必須充分發(fā)揮內(nèi)審服務、監(jiān)督與鑒證的職能，堅持帳目不清不得離任，懸?guī)野父悴磺宄坏秒x任，交接手續(xù)不清不得離任的"三不走"原則。

　　三、合理確定評價內(nèi)容和評價指標

　　任期經(jīng)濟責任審計評價的內(nèi)容一般包括：財務收支審計的真實性、合規(guī)性；經(jīng)營成果、經(jīng)營活動的合法性、合規(guī)性；內(nèi)部控制制度的健全性、有效性；與經(jīng)營目標責任制有關(guān)的經(jīng)濟指標完成情況；遵守國家財經(jīng)法紀情況；企業(yè)領(lǐng)導人應負有的主管責任和直接責任。與財務收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動無直接關(guān)系的行為和責任，不是任期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟責任，證據(jù)不足或評價標準不明確的經(jīng)濟責任事項不應列入評價內(nèi)容。

　　實踐證明，任期經(jīng)濟責任審計評價指標有的具有一定的共性，適用于評價任何一個企業(yè)領(lǐng)導人員。如利潤總額、國有資產(chǎn)保值增值率、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負債率等。有的指標僅適用于評價部分企業(yè)領(lǐng)導人員。因此，對企業(yè)領(lǐng)導人員進行審計評價一定要從實際出發(fā)，依據(jù)所在企業(yè)的性質(zhì)及其生產(chǎn)經(jīng)營特點，合理確定評價指標。指標數(shù)量不宜過多、過繁，要選擇最能客觀、準確地反映企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)營業(yè)績，與完成經(jīng)營責任目標有關(guān)的指標作為評價指標，不宜用一套固定不變的指標體系模式評價不同企業(yè)領(lǐng)導人員的經(jīng)濟責任。

　　四、任期經(jīng)濟責任審計評價的基本原則

　　1、權(quán)責相一致的原則

　　在審查評價企業(yè)領(lǐng)導人經(jīng)濟責任履行情況時，應按照上級主管部門在經(jīng)濟責任制中授權(quán)的內(nèi)容和經(jīng)營責任書中規(guī)定的經(jīng)濟發(fā)展目標及下達的經(jīng)濟計劃指標完成情況，確定相應的經(jīng)濟責任；實行權(quán)責相一致原則，其本人僅對任期內(nèi)授權(quán)的經(jīng)濟活動承擔相應的經(jīng)濟責任，否則有失公平原則。

　　2、實事求是、客觀公正的原則

　　任期經(jīng)濟責任審計是一項具有公正性質(zhì)的審計，為此在審計評價中一定要堅持實事求是、客觀公正的原則。審計人員既要查明在任期內(nèi)履行經(jīng)濟責任過程中存在的問題，又要注意發(fā)展和總結(jié)他們在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中成功的經(jīng)驗，全面地評價其任職期間的功過是非，既不夸大，又不縮小，做到恰如其分，從而堅持審計評價的客觀公正性，使審計評價能實事求是地體現(xiàn)出被審計企業(yè)領(lǐng)導人的經(jīng)濟責任。只有這樣，既肯定成績，又指出問題，幫助總結(jié)經(jīng)驗教訓，才能使離任者不斷改進工作，繼承者以此為戒。

　　3、定量與定性相結(jié)合的原則

　　在審計評價中對企業(yè)資產(chǎn)、負債和損益的情況，把企業(yè)實現(xiàn)的數(shù)據(jù)與一系列考核指標相比較，用量化指標來說明企業(yè)經(jīng)濟運行情況；對明顯違反財經(jīng)法規(guī)的行為，應對照有關(guān)法規(guī)、政策，以定量的數(shù)據(jù)指標及審計證據(jù)為依據(jù)給予定性評價，才能使企業(yè)領(lǐng)導人心悅誠服。

　　4、貫徹謹慎、準確的原則

　　對于企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)的經(jīng)濟發(fā)展目標、健全的內(nèi)部控制制度和真實的財務會計資料等成績，在審計評價中一定要給予充分肯定；而對于證據(jù)確鑿的弄虛作假、貪污受賄、盲目決策、管理失誤等問題，在審計評價中也應明確其應承擔的經(jīng)濟責任。在審計評價的分寸上，一定要貫徹謹慎、準確的原則，必須在審計證據(jù)事實準確、依據(jù)充分的前提下，科學地分析審計證據(jù)和調(diào)查數(shù)據(jù)，審計部門才能提出恰如其分的任期經(jīng)濟責任審計綜合評價意見。

　　五、講究方法是搞好經(jīng)濟責任審計的關(guān)鍵

　　電信企業(yè)的經(jīng)濟責任審計，一般都集中在年初或機構(gòu)合并調(diào)整期間，時間緊、任務重、要求高，內(nèi)審人員越忙越不能亂方寸，首先要以高度負責的敬業(yè)精神，嚴格按照干部管理部門的通知要求和離任審計的審計目標，研究和制定審計方案，重點步驟、重點內(nèi)容要成竹在胸，不能倉促上陣，眉毛胡子一把抓，依筆者愚見：講究審計方法，是搞好經(jīng)濟責任審計的關(guān)鍵。

　　我們在審計實踐中，逐步摸索了一套較為有效的方法，即做到"兩個結(jié)合"。

　　"兩個結(jié)合"就是"順查法"與"逆查法"相結(jié)合，"詳查法"與"抽查法"查結(jié)合，兩者交相使用。所謂"順查法"就是指審計的取證順序與反映經(jīng)濟業(yè)務的會計資料形成過程相一致的方法，由前往后推移，"逆查法"與之相反，由后往前延伸。

　　所謂"詳查法"就是指對被審計單位的某類經(jīng)濟業(yè)務和會計資料的全部內(nèi)容毫無遺漏地進行全面詳細的審查的方法，可以有效地觀察到離任者任期內(nèi)所有經(jīng)營業(yè)務活動。"抽查法"是指對被審計單位的部分經(jīng)濟業(yè)務和會計資料進行檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果推斷總體狀況的方法。在經(jīng)濟責任審計中，對一些小型企業(yè)、業(yè)務比較簡單或離任者任期較短、或群眾反映強烈，上訪現(xiàn)象較多的單位，我們一般都采用"詳查法"；對規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務較多、內(nèi)部控制健全有效、會計工作較好的單位，我們一般都采用"抽查法"。

　　六、內(nèi)部經(jīng)濟責任審計亟需改進和加強

　　通過任期經(jīng)濟責任審計的實踐，我們感覺到作為內(nèi)部審計機構(gòu)，在今后的工作中，為更好地開展任期經(jīng)濟責任審計，發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督與服務職能，健全、加強企業(yè)干部管理機制，確保企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展，應在以下幾方面亟需改進和加強：

　　1、規(guī)范操作審計程序，嚴格執(zhí)行"先審計、后離任"：經(jīng)濟責任審計應進一步加強對管理服務的目的；經(jīng)濟責任審計是對領(lǐng)導干部所做的工作進行客觀、及時、公正的評價，決策者和人事部門提供一個準確、真實的考核依據(jù)。我們內(nèi)部審計機構(gòu)應充分利用內(nèi)審優(yōu)勢，逐步完善審計方法，在做好事后審計的同時，注重加強經(jīng)濟責任責任的事前、事中審計監(jiān)督，以及時發(fā)現(xiàn)和反映管理中存在的問題，達到強化企業(yè)內(nèi)部管理，確保國有資本高效運作的目的。

　　2、加強經(jīng)濟責任后續(xù)審計：對審計意見和決定的落實進行跟蹤審計，并及時將被審計單位的整改情況和審計處理意見反饋給管理層，從而加大審計決定的執(zhí)行力度，真正將經(jīng)濟責任落到實處。

　　3、建立定期在任審計制度

　　審計實踐證明：僅有任期審計，還遠遠不夠，必須對企業(yè)法定代表人實施經(jīng)常化的審計監(jiān)督，特別對一些熱點和重點單位要實施經(jīng)常性的定期審計，至少以每一個年度為被審期，并形成制度，堅持不懈，這樣才可以防患于未然，做到警鐘長鳴。同時，在擴大在任審計范圍，做到重大經(jīng)營活動事前、事中和事后審計相結(jié)合，查所在單位與下屬單位相結(jié)合。有些企業(yè)下屬單位較多，其業(yè)務量甚至超過上面，往往潛盈潛虧的事就隱藏在下面，如我區(qū)一個分公司，由于管理混亂，經(jīng)營者開支大手大腳，兩年多就支出業(yè)務費用80多萬元，使企業(yè)瀕臨虧損的邊緣。任期經(jīng)濟責任審計，雖然查明了責任，但對企業(yè)來說，損失已無法挽回。實踐讓我們清醒認識到，擴大、延伸審計范圍，堅持在任審計制度，有利于提高離任審計質(zhì)量，同時也能充分發(fā)揮審計工作在經(jīng)濟運行中的保駕護航作用。