會(huì)計(jì)集中核算制是會(huì)計(jì)委派制的基本形式之一。從90年代末試點(diǎn)以來，各地逐步推開并取得了一定的成效。會(huì)計(jì)集中核算有一些弊病，對(duì)國家審計(jì)也帶來了一定的影響。本文擬分析會(huì)計(jì)集中核算對(duì)審計(jì)的影響及審計(jì)應(yīng)采取的對(duì)策。

　　一、會(huì)計(jì)集中核算的主要弊端

　　會(huì)計(jì)集中核算是公共財(cái)政改革和會(huì)計(jì)改革中的熱點(diǎn)問題，在實(shí)行中發(fā)揮了一定的積極作用，但也暴露出一些弊端。主要有：第一，配套法規(guī)出臺(tái)不及時(shí)，缺乏相應(yīng)的法規(guī)支持，甚至某些做法與現(xiàn)行法律相違背。第二，在一定程度上弱化了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。會(huì)計(jì)的基本職能是反映和監(jiān)督，會(huì)計(jì)監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督和國家會(huì)計(jì)監(jiān)督構(gòu)成了三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，撤銷單位會(huì)計(jì)崗位，把單位經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)工作的直接執(zhí)行者和知情者——單位會(huì)計(jì)人員撇到一邊，違背現(xiàn)代《會(huì)計(jì)法》中關(guān)于“各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”的規(guī)定。在實(shí)踐上，會(huì)計(jì)核算中心遠(yuǎn)離原始憑證記載事項(xiàng)的發(fā)生環(huán)境和地點(diǎn)，缺乏對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行直接的、及時(shí)的全方位監(jiān)督。第三，使會(huì)計(jì)責(zé)任的認(rèn)定不明確。我國《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性完整性負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)集中核算在一定程度上改變了單位的核算權(quán)和會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)，也相應(yīng)地改變了會(huì)計(jì)責(zé)任主體資格。如會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理出現(xiàn)差錯(cuò)，單位會(huì)計(jì)信息失真或泄密，單位領(lǐng)導(dǎo)貪污挪用單位資源，責(zé)任難以確定。

　　二、會(huì)計(jì)集中核算對(duì)審計(jì)的主要影響

　　（一）實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)工作內(nèi)部分工管理產(chǎn)生影響

　　按照現(xiàn)行審計(jì)工作內(nèi)部分工管理的做法，在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部分別設(shè)置了行政事業(yè)與社會(huì)保障審計(jì)、農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計(jì)、財(cái)政金融審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等即分工又協(xié)作的職能機(jī)構(gòu)，分別按行業(yè)對(duì)有關(guān)單位和資金進(jìn)行審計(jì)，除領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有一定的特殊性外，原則上每年的審計(jì)計(jì)劃項(xiàng)目都不會(huì)是重復(fù)的，日常審計(jì)工作一般是獨(dú)立成立審計(jì)組開展工作，而且工作各有側(cè)重，有的是全面的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)；有的是某個(gè)專項(xiàng)資金審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查。在未實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算前，各審計(jì)組分散在各有關(guān)單位開展審計(jì)，但在實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，會(huì)較多地出現(xiàn)同一審計(jì)機(jī)關(guān)多個(gè)審計(jì)組在會(huì)計(jì)核算中心審查、調(diào)閱有關(guān)單位會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)的情況。這種狀況如不改變，勢(shì)必影響會(huì)計(jì)核算中心的日常工作，同時(shí)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的內(nèi)部分工管理、制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃帶來影響。

　　（二）實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，對(duì)真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)產(chǎn)生影響

　　審計(jì)主要是通過對(duì)有關(guān)部門、單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合規(guī)性、效益性的審計(jì)，從而實(shí)現(xiàn)其監(jiān)督目的的。在實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)集中核算后，單位的一些違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的事項(xiàng)為了達(dá)到在會(huì)計(jì)核算中心順利審核過關(guān)并報(bào)賬的目的，往往會(huì)想方設(shè)法完備有關(guān)的手續(xù)，而會(huì)計(jì)核算中心審核報(bào)賬后，即使這種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算處理融入了繁多的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)之中，為真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)增加了難度。此外，會(huì)計(jì)核算中心的審核，因多種因素的影響，在客觀上增加了審計(jì)對(duì)其審核的信賴，容易產(chǎn)生認(rèn)同感，從而也會(huì)影響到審計(jì)人員對(duì)審計(jì)事項(xiàng)真實(shí)、合規(guī)性的專業(yè)判斷的準(zhǔn)確性。這些因素的存在都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的加大。

　　（三）實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，對(duì)審計(jì)質(zhì)量管理產(chǎn)生影響

　　為了加大審計(jì)監(jiān)督力度，對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)查深查透，提高審計(jì)質(zhì)量，各地審計(jì)機(jī)關(guān)都實(shí)行了審計(jì)質(zhì)量管理，有的地方還制定了一些制度規(guī)章，如：對(duì)庫存現(xiàn)金、有價(jià)證券等資產(chǎn)必審；對(duì)銀行賬號(hào)、對(duì)賬單和余額調(diào)節(jié)表必審；對(duì)票據(jù)、收據(jù)存根必審；對(duì)未納入?yún)R總報(bào)表或未報(bào)送報(bào)表的單位必審；對(duì)賬表、賬賬、賬證的平衡銜接關(guān)系必審；對(duì)往來賬戶必審。實(shí)踐表明，這些審計(jì)質(zhì)量管理辦法行之有效，為切實(shí)提升審計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量發(fā)揮積極作用。但實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，對(duì)此將產(chǎn)生一些影響。如對(duì)單位收入的審計(jì)，發(fā)票存根和會(huì)計(jì)記賬聯(lián)保存部門和地點(diǎn)不在同一處，勾稽核對(duì)不如以前方便，同時(shí)會(huì)計(jì)核算中心也進(jìn)行了必要的審核，審計(jì)人員較易忽視或放棄，而進(jìn)行這項(xiàng)工作恰恰是收入審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)之一；再如對(duì)表外單位的審計(jì)，一個(gè)很重要的辦法是通過表外單位與單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)往來以及與單位的其他緊密聯(lián)系程度來進(jìn)行審計(jì)，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，使得有些事項(xiàng)分離脫節(jié)，審計(jì)變得復(fù)雜化，從而影響審計(jì)的結(jié)果。

　　（四）實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，對(duì)審計(jì)工作的效率和審計(jì)成本產(chǎn)生影響

　　實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，各有關(guān)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支核算和有關(guān)會(huì)計(jì)資料在會(huì)計(jì)核算中心，審計(jì)監(jiān)督主要是通過對(duì)會(huì)計(jì)資料的審計(jì)來進(jìn)行的，但它是“死賬”，僅對(duì)其進(jìn)行審計(jì)是難以達(dá)到深層次的有效監(jiān)督的，更多的是以“死賬”為基礎(chǔ)查“活賬”，也就是對(duì)與會(huì)計(jì)賬相關(guān)的一些其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的審計(jì)，這是坐在會(huì)計(jì)核算中心進(jìn)行審計(jì)無法實(shí)現(xiàn)的，有必要仍像以前那樣經(jīng)歷查“死賬”—查“活賬”—查“死賬”的過程，就必須從會(huì)計(jì)核算中心—單位—會(huì)計(jì)核算中心來去反反復(fù)復(fù)，會(huì)計(jì)核算中心和單位辦公不在同一地點(diǎn)，客觀上會(huì)增加審計(jì)成本，降低審計(jì)工作效率。

　　（五）實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，對(duì)審計(jì)依法作出準(zhǔn)確的處理處罰和中肯的審計(jì)評(píng)價(jià)產(chǎn)生影響

　　實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的單位，其財(cái)務(wù)收支在會(huì)計(jì)核算中心報(bào)賬，是通過該中心較為嚴(yán)格的審核的。這種審核可以認(rèn)為既是一種會(huì)計(jì)監(jiān)督，又是一種財(cái)政監(jiān)督。同時(shí)從某種意義上講也是一種政府監(jiān)督。經(jīng)過了監(jiān)督，單位的財(cái)務(wù)收支行為理應(yīng)是合規(guī)、合法而且真實(shí)的。但是這些監(jiān)督不能代表審計(jì)監(jiān)督，這就為審計(jì)認(rèn)定責(zé)任，明確處罰主體增加了困難。同時(shí)，有關(guān)會(huì)計(jì)集中核算的規(guī)定沒有法律層次的權(quán)威規(guī)范，某些提法與《會(huì)計(jì)法》有相矛盾之處，這使得審計(jì)的處理處罰和審計(jì)對(duì)責(zé)任的界定評(píng)價(jià)缺乏充分的法律依據(jù)。

　　（六）實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，對(duì)審計(jì)技術(shù)方法手段產(chǎn)生影響

　　實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，使得審計(jì)機(jī)關(guān)多年探索總結(jié)的一整套技術(shù)方法不再完全實(shí)用。如審計(jì)程序的執(zhí)行、會(huì)計(jì)資料的收集和取得、審計(jì)報(bào)告征求意見的形式、審計(jì)意見書和審計(jì)決定的下達(dá)方式、審計(jì)收繳款的入庫、審計(jì)意見和建議的落實(shí)都會(huì)發(fā)生變化。單位違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的問題更具隱蔽性和欺騙性，發(fā)現(xiàn)問題的難度加大，更需要大量的查“活賬”。《審計(jì)法》賦予審計(jì)的職能手段本來就有限，在實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算前，審計(jì)工作中就顯現(xiàn)出審計(jì)職能手段缺乏，使一些審計(jì)事項(xiàng)無法深入的弊端，借助與其他職能部門的聯(lián)手，又常常缺乏整體性和有機(jī)性。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，審計(jì)面對(duì)更多的查“活賬”任務(wù)，審計(jì)的職能手段缺乏將更加凸現(xiàn)出來。

　　三、審計(jì)應(yīng)采取的對(duì)策

　　面對(duì)會(huì)計(jì)集中核算帶來的影響，審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)研究，采取切實(shí)可行的措施和辦法，充分發(fā)揮審計(jì)的職能作用。為此，提出如下對(duì)策：

　　（一）調(diào)整審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部分工管理辦法，在同級(jí)會(huì)計(jì)核算中心設(shè)立派出機(jī)構(gòu)，全面開展事中審計(jì)監(jiān)督

　　審計(jì)機(jī)關(guān)在會(huì)計(jì)核算中心設(shè)立派出機(jī)構(gòu)，應(yīng)對(duì)在會(huì)計(jì)核算中心集中核算的所有單位的收支情況進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)可以與收支同步進(jìn)行，全面開展事中審計(jì)，同時(shí)協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部各專業(yè)審計(jì)，對(duì)涉及到在會(huì)計(jì)集中核算中心的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)查證。或者明確規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部各專業(yè)審計(jì)涉及到在會(huì)計(jì)集中核算中心核算的有關(guān)事項(xiàng)的審計(jì)查證，全部由派出機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。這樣進(jìn)行審計(jì)分工后，派出機(jī)構(gòu)與各專業(yè)審計(jì)的工作各有側(cè)重。審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部各專業(yè)審計(jì)的工作更多側(cè)重在各單位查“活賬”，即側(cè)重審計(jì)那些在會(huì)計(jì)賬簿上未作完全明了、真實(shí)反映的，卻與會(huì)計(jì)賬目密切相關(guān)的一些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。這樣調(diào)整以后，不僅可以徹底消除同一審計(jì)機(jī)關(guān)可能有多個(gè)審計(jì)組在會(huì)計(jì)集中核算機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)的情況，同時(shí)還可以大大加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的及時(shí)性，從而加大審計(jì)監(jiān)督的力度。

　　（二）適當(dāng)調(diào)整相關(guān)的審計(jì)程序，使審計(jì)程序更加切合實(shí)際

　　審計(jì)機(jī)關(guān)在同級(jí)會(huì)計(jì)核算中心設(shè)立的派出機(jī)構(gòu)，全面開展事中審計(jì)，并且適當(dāng)調(diào)整審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部各專業(yè)審計(jì)的工作分工。相應(yīng)地，審計(jì)程序也必須有所變化。主要思路是：在每年年初對(duì)所有在會(huì)計(jì)核算中心進(jìn)行會(huì)計(jì)集中核算的單位下達(dá)審計(jì)通知書，平時(shí)發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)提出整改意見，在每年年終將情況提供給審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部各專業(yè)審計(jì)部門，結(jié)合其在外圍實(shí)施的審計(jì)情況，寫出審計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)意見和決定。這樣調(diào)整變化有幾個(gè)好處：一是擴(kuò)大了審計(jì)監(jiān)督的覆蓋面，一般來說，有多少行政事業(yè)單位實(shí)行了會(huì)計(jì)集中核算，就有多少個(gè)單位實(shí)實(shí)在在地、及時(shí)地接受了審計(jì)監(jiān)督，審計(jì)覆蓋面擴(kuò)大；二是調(diào)整后的這種內(nèi)部分工協(xié)作，可有效地提高審計(jì)工作效率，降低審計(jì)成本；三是能更好地發(fā)揮審計(jì)的職能作用，事中審計(jì)可及時(shí)發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)苗頭，糾正不當(dāng)行為。四是可以與現(xiàn)行的審計(jì)法所規(guī)定的一年一度必須開展的財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)和決算審計(jì)，以及預(yù)算外資金管理和使用情況的審計(jì)同步，所提出的審計(jì)報(bào)告和作出的審計(jì)結(jié)論意見，可直接用于當(dāng)年的財(cái)政同級(jí)審，使之相得益彰。

　　（三）改進(jìn)審計(jì)方法，調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)，提升審計(jì)執(zhí)行水平

　　在審計(jì)方法上，要針對(duì)會(huì)計(jì)集中核算形成的新的特點(diǎn)，出現(xiàn)的新情況，不斷探索總結(jié)，積極改進(jìn)審計(jì)方法，注意在以下幾個(gè)方面做好工作：一是審計(jì)中更加注重內(nèi)部控制的測(cè)評(píng)，多從單位的內(nèi)部控制制度入手實(shí)施審計(jì)。以往對(duì)行政事業(yè)單位的審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制制度的測(cè)評(píng)運(yùn)用得較少，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，增加了會(huì)計(jì)核算中心這一控制環(huán)節(jié)，這些單位的管理更加依賴內(nèi)部控制，內(nèi)部控制也將發(fā)揮出更多更大的作用，審計(jì)應(yīng)更多地注重內(nèi)部控制制度的測(cè)評(píng)和審計(jì)；二是審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部各專業(yè)審計(jì)部門注意與審計(jì)機(jī)關(guān)在同級(jí)會(huì)計(jì)核算中心設(shè)立的派出機(jī)構(gòu)加強(qiáng)聯(lián)絡(luò)，做到各負(fù)其責(zé)，又不相互脫節(jié)。各專業(yè)審計(jì)和派出審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)同一單位的審計(jì)，實(shí)際上是同一審計(jì)過程的兩個(gè)環(huán)節(jié)，其分工協(xié)作十分重要。有關(guān)審計(jì)情況的交流和工作聯(lián)絡(luò)，可以充分運(yùn)用審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行；三是更加注重審前調(diào)查和日常情況的掌握，要做到對(duì)被審計(jì)單位的情況了如指掌；四是注意協(xié)調(diào)處理好全面審計(jì)和突出重點(diǎn)的相互關(guān)系；五是更加注重對(duì)疑點(diǎn)事項(xiàng)的及時(shí)延伸審計(jì)；六是更加注意對(duì)“活賬”的審計(jì)。

　　在審計(jì)重點(diǎn)上，要針對(duì)參預(yù)會(huì)計(jì)集中核算單位各自所具有的特點(diǎn)，分別確定其審計(jì)重點(diǎn)，可一個(gè)單位建立一個(gè)檔案，不斷完善，不斷充實(shí)，這樣有利于審計(jì)時(shí)對(duì)癥下藥，同時(shí)也有利于派出機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員工作崗位變化后，新來的審計(jì)人員能盡快掌握情況，進(jìn)入審計(jì)角色，不影響正常的審計(jì)工作。審計(jì)的重點(diǎn)可圍繞以下幾個(gè)方面進(jìn)行確定；一是在收入的審計(jì)上，注重對(duì)收入項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況以及收入的管理情況的審計(jì)；二是在支出的審計(jì)上，注重對(duì)大額資金流向尚未在會(huì)計(jì)核算中心進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位的審計(jì)；三是對(duì)審計(jì)對(duì)象的確定上，注重對(duì)未來在會(huì)計(jì)核算中心進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他單位的經(jīng)濟(jì)往來活動(dòng)的審計(jì)以及所屬表外單位的審計(jì)；四是注重對(duì)賬實(shí)相符性的審計(jì)。

　　（四）加強(qiáng)“人、法、技”的建設(shè)，提高整體素質(zhì)

　　審計(jì)機(jī)關(guān)“人、法、技”的建設(shè)是審計(jì)機(jī)關(guān)建設(shè)和發(fā)展的一個(gè)永恒主題。但是，在不同時(shí)期，不同的歷史條件下會(huì)有所側(cè)重。為應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)集中核算的變化，審計(jì)機(jī)關(guān)在“人、法、技”的建設(shè)上應(yīng)注意側(cè)重于以下方面：

　　1.更加注重審計(jì)人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)和提高。培養(yǎng)和提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，關(guān)鍵在于抓好審計(jì)人員的繼續(xù)教育。應(yīng)結(jié)合會(huì)計(jì)集中核算對(duì)審計(jì)的影響，更加注意培養(yǎng)審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)集中核算的觀察能力和創(chuàng)新能力，積極探索適應(yīng)會(huì)計(jì)集中核算的審計(jì)模式和方法。要提高文化素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和法律政策水平，在實(shí)踐中，更加注重審計(jì)人員文化、業(yè)務(wù)和法律知識(shí)的更新，提高運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)的實(shí)踐能力，努力造就審計(jì)復(fù)合人才。

　　2.在法制建設(shè)上，注重高起點(diǎn)，綜合性和全面性。首先，搞好審計(jì)自身的法律法規(guī)的建設(shè)，當(dāng)務(wù)之急應(yīng)修訂現(xiàn)行的《審計(jì)法》，突出解決以下問題：一是對(duì)《審計(jì)法》所規(guī)范的審計(jì)程序作適應(yīng)會(huì)計(jì)集中核算影響變化的相關(guān)調(diào)整，作出明確規(guī)定，使之有法可依；二是對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)在同級(jí)會(huì)計(jì)核算中心設(shè)立派出機(jī)構(gòu)作出明確的規(guī)定，并對(duì)其開展事中審計(jì)職責(zé)、方式、方法等進(jìn)行明確；三是增加相應(yīng)的審計(jì)執(zhí)法手段，進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)職能，改變以往審計(jì)面對(duì)一些經(jīng)專業(yè)判斷可能存在重大問題，而審計(jì)手段又無法取得更充足的證據(jù)來證明其存在問題，只得移送紀(jì)檢、監(jiān)察進(jìn)行追查，或最終不了了之的狀況，在修訂審計(jì)法規(guī)時(shí)，應(yīng)增加審計(jì)在面對(duì)“活賬”及其有關(guān)經(jīng)辦人的一些障礙時(shí)，可以使用更多更強(qiáng)硬的審計(jì)執(zhí)行手段來保證審計(jì)工作的實(shí)施；四是應(yīng)賦予審計(jì)機(jī)關(guān)可通知財(cái)政、銀行實(shí)施扣繳的權(quán)力，并將依據(jù)審計(jì)決定實(shí)施扣繳規(guī)定為財(cái)政、銀行的法定義務(wù)，有效保證審計(jì)監(jiān)督的實(shí)施。其次，積極參加調(diào)研，推動(dòng)有關(guān)會(huì)計(jì)集中核算的高層次的法律法規(guī)出臺(tái)。為改變目前會(huì)計(jì)集中核算沒有統(tǒng)一的法律法規(guī)規(guī)定的現(xiàn)狀作出積極的貢獻(xiàn)。第三，建立完善審計(jì)舉報(bào)制度，增加信息獲取渠道，更加廣泛地獲取審計(jì)線索。為審計(jì)監(jiān)督和其他監(jiān)督提供更多更準(zhǔn)確的信息。第四，制定條款明晰、切實(shí)可行、卓有成效的責(zé)任追究制度，以制度來約束和制止不利方面，以制度來促進(jìn)相關(guān)事業(yè)的發(fā)展，充分發(fā)揮制度的制約和保障機(jī)制作用。

　　3.全面提升審計(jì)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)水平。首先明確目標(biāo)，改進(jìn)審計(jì)人員，特別是基層審計(jì)人員人工檢查、手工作業(yè)的現(xiàn)狀，把基層審計(jì)人員掌握和熟練運(yùn)用計(jì)算機(jī)的技能培訓(xùn)作為當(dāng)務(wù)之急，把計(jì)算機(jī)技術(shù)與審計(jì)有機(jī)結(jié)合并廣泛運(yùn)用于審計(jì)工作作為具體目標(biāo)，抓實(shí)、抓細(xì)。使各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的硬件建設(shè)水平得到一次全面的提升，也使審計(jì)人員運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)的水平有一次較全面的提升，不斷向更高層次發(fā)展。「參考文獻(xiàn)」

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