審計是一種社會行為，作為新興的、注重對公營部門管理的經濟性、效益性和效果性進行評價的政府績效審計在世界范圍內的大規模發展應該是20世紀70年代以后的事情，績效審計的興起與其所處的審計環境是息息相關的。所謂審計環境是指與審計有關的各種政治環境、經濟環境、法律環境、科學技術環境等內外部因素的總和，它們構成了審計產生、存在與發展的空間。審計環境與審計的發展是相輔相成的，當審計能夠適應其環境需要時，就能起到改善環境，促進經濟發展和社會進步的作用；相反，則會起到阻礙作用，并失去自身存在的條件。因此，績效審計環境是指能夠對績效審計產生、存在與發展起作用的各種內外部因素的總和。

　　中印兩國同是發展中國家的大國，人口眾多、地域遼闊，經濟發展大致處于相同階段。印度的基礎設施建設遠遠落后于中國，然而，印度在諸如教育、科技，尤其計算機、信息技術等方面有優于我國的地方，在政府績效審計的發展上也成熟于我國。加拿大前審計長埃尼斯M.戴伊。FCA在《亞洲發展中國家和工業化國家的績效審計》一文中，把中國排在有限績效審計經驗的國家，而把印度排在具有廣泛績效審計經驗的國家。因此，在我國政府績效審計越來越受到重視的今天，通過對中印政府績效審計環境的比較，有利于我們了解在印度這樣一個與中國國情相似的發展中大國是在怎樣的環境中發展績效審計，并形成了它一套行之有效的準則、制度，從而為我國政府績效審計的發展提供參考和借鑒。

　　一、 政治環境

　　政府績效審計的產生主要基于下述兩個原因：第一，是政府公共支出的日益增加和公營企業的不斷涌現，使得人們對政府部門的支出的效益越來越關注；第二，是民主意識的增強。因此，政治環境是影響政府績效審計行為的最為重要的因素。政治環境的核心是政治制度。我國實行的是共產黨領導下的多黨合作的政治制度，各個民主黨派通過各種方式積極參與國家管理。我國的各級政府代表國家執行權力，各級人民代表大會對政府的工作進行監督。目前的現狀是，人大代表大多是由各級行政官員或曾經在行政機關任職的人員組成的，各級人大的監督力度不強，未能真正發揮權力制約的作用。這就決定了我國國家審計在一個較長時期內的主要任務仍然是，也只能是以財務審計和合法性審計為主。從而維護社會經濟秩序，打擊經濟犯罪，有利于一定時期內我國經濟的穩定健康發展，但因此也遲緩了我國政府績效審計的發展。目前中國的績效審計，只是在原有傳統審計的基礎上的拓展，是審計目標與范圍根據社會環境作出的自我調整。

　　印度是東方殖民地國家中出現議會民主制度最早的國家。印度實際的最高行政機關是由總理和內閣部長組成的內閣。內閣成員也絕大部分是資產階級和地主的代表。無疑，印度政府不過是資產階級的辦事機關。印度的民主是少數人的民主，在印度占絕大多數的窮人根本不可能選舉代表自己利益的議員。從這點看，印度的政治體制與西方資本主義國家的政治體制相似，均代表少數階級的利益。印度實行的聯邦制體制和議會多黨制的政治體制對緩解資產階級各政黨、各集團之間的矛盾，調節他們之間的關系，無疑起了重要作用。各黨派在決策中是以“經濟人”的面目出現的，即追求自身利益的最大化，這種最大化的利益在政治上就表現為在選舉中當選或再次當選。執政黨為了獲得選民的支持，特別是多數富人選民從經濟上的支持，就必須許諾制定并執行某些能夠給選民帶來利益的政策或提供更多的公共服務。對于集國家大部分財產于一身的少數人而言，他們更關心自己的支出是否得到回報，從這方面來看，印度績效審計較早產生并發展較快是有其社會需求的，即財富的所有者希望通過績效審計對政府管理產生影響。因此，印度的績效審計既有其內在的需求，又有政府外部的支持，內因外因的相互作用必然使其從興起就能得到快速發展。

　　二、 經濟環境

　　與政府績效審計相關的經濟環境主要是指與政府資金和行為有關的經濟要素方面，如公共資金管理、政府對企業生產經營的管理、國有企業和金融業的狀況等，以下主要從國有企業績效審計方面進行比較。

　　印度實行以公營企業為主導的公私企業并存的混合經濟體制，公營經濟主要集中于投資較大、周轉期較長、收益較少的基礎工業、重工業、交通運輸業、軍火工業、公共設施、重要的金融機構等，它們對整個國家經濟生活起著統治和支配的作用。印度作為發展中國家的大國，審計職業界面臨的社會經濟方方面面的問題，與中國審計職業界所面臨的社會經濟問題，有許多相近之處，主要集中在兩點：一是由生產力水平不高所決定的社會經濟不發達，并由此所導致的財務活動中違紀違規、經濟犯罪等現象處于高發階段；二是在國民經濟中占主導地位的國有企業經濟效益較差，進而影響到整個國民經濟效益水平。

　　鑒于上述國情，在印度，財務審計仍為基本審計形態；但同時國家審計機關積極向績效審計發展，在幾乎所有政府審計領域內（涉及教育、就業、健康、營養、社會福利等方面），都實施了績效審計。

　　根據1971年的印度主計審計長法，主計審計長有權對國家控股51%以上的國有企業進行審計，包括經營管理、工藝技術、經濟效益等各方面。印度主計審計長公署每年會有選擇地對某些國有企業（一般每年對5至6個大型企業）生產經營活動進行全面的檢查和綜合的績效評價，檢查和評價的內容有：投資決策、工程項目實施與管理、生產情況、設備能力利用率、勞動生產率、物料管理、內控制度和成本控制度、價格和財務狀況等。審計過程中，對被審計單位的績效審計，不僅有具體要求，而且規定有審計的具體內容和實施程序。

　　與印度相似，我國的國有經濟也是關系國計民生的支柱產業或部門，但與印度相比，我國績效審計還是相當薄弱的。目前，我國對國有企業的審計仍基本以真實性、合法性為目標和內容，只是在按照財務審計的要求和程序完成審計以后，多做了一些關于經濟性、效益性等方面的評價，羅列了幾個比較性的數字，真正的績效審計的審計目標、審計方法和審計程序等要素均未體現明顯。因此，印度處理財務審計與績效審計關系方面的做法和實際工作中績效審計的有效開展經驗，值得我國借鑒。

　　三、 法律環境

　　國際經驗表明，與績效審計有關的立法是績效審計產生和發展的直接前提。無論是在哪一個國家，它總是依法而建立，依法而開展，而不能自發地產生和存在。在西方國家，有相關的法律對審計機關應該干什么和不能干什么規定得非常詳細。

　　在印度，由財務審計向績效審計發展，始于20世紀60年代，促進其發展的原因有二：一是《憲法》和《審計法》確立了主計審計長工作的獨立性，使他有權審定這些變革；二是得到了立法機構——公共賬目委員會的積極支持。20世紀70年代，印度最高審計機關在審計內容、方法、質量方面采取一些新舉措，改進了審計工作，突出了績效審計的作用，從而使政府績效審計得到長足發展。此外，印度主計審計長公署已出版了一系列有關政府績效審計的審計標準，指導方針和手冊。

　　我國雖然從1983 年成立之初就規定對國家的財政、財務收支的真實性、合法性和效益性進行審計，在1994年頒布的《審計法》中又作了進一步的明確，但是其中關于效益審計的規定相當籠統和粗略，不具有操作性，實際審計中的許多問題無法遵循。因此，在我國開展政府績效審計，需要盡快修改《審計法》及其實施條例，明確和強化績效審計監督的法律地位，規定績效審計的種類，增強審計機關績效審計監督權的效率和效果，制定績效審計的一般準則、現場作業準則、報告準則等。

　　四、 科學技術環境

　　印度是世界上的科技大國，一直重視教育與科技的發展，尤其在各類計算機軟件開發方面已躋身于世界先進行列。印度作為世界第一大軟件生產國，越來越多的政府部門和公營企業加大了對計算機系統的投資，廣泛使用電子信息處理系統，使得計算機系統的審計已經十分必要。由于計算機應用的不斷增多，將計算機用作審計工具變得非常現實，應用價格低廉的計算機技術開發通用軟件和審計軟件，以及計算機之間更好交流的潛力都有助于向審計人員提供計算機方面的支持。印度審計部門已經開始對被審計單位計算機系統進行審計，一是對系統開發生命周期的審計；二是對IT系統的績效審計。

　　相對于印度而言，我國還處于計算機審計應用的初級階段，各類應用還沒有脫離原有的傳統審計方法，在基層審計機關主要還是以手工方法為主。

　　政府績效審計具有很強的技術性，從世界范圍看，科學技術發達的國家，其績效審計開展得較好。由于績效審計主要是對經濟活動的效益性進行審查評價，而對效益的評價指標眾多，分析這些指標需要借助計算機分析處理，較多的運用主成分分析法、層次分析法等數據分析軟件，這對審計人員的素質提出了一定的要求。目前，我國以賬項為基礎的審計科技含量和知識含量均較低，審計人員仍大量采用傳統審計方法，信息化程度不高，計算機主要用來歸集數據，財會軟件、審計軟件、管理軟件運用很少，仍然是一個手工化程度較高的勞動密集型工作，這必然增加審計成本，導致審計效率不高，制約了績效審計的開展。因此，我國的計算機審計亟待強化與晉級。

　　綜上所述，要使我國的績效審計得到長足發展，首先要建立我國績效審計的法制體系。目前，我國實際工作中已經注重了績效審計的立法，2003年審計署發布的《審計署2003至2007年審計工作發展規劃》，把“積極開展效益審計，促進提高財政資金的管理水平和使用效益”作為今后五年的主要任務，并明確強調要“實行財政財務收支的真實合法審計與效益審計并重，逐年加大效益審計力量，爭取到2007年，投入效益審計力量占整個審計力量的一半左右”。2005年通過的《審計法》修訂征求意見稿第二十八條規定，審計機關對審計法規定的審計財政收支、財務收支進行審計監督時，應當關注經濟效益、社會效益、環境效益情況。并且，審計署將根據審計法修訂的主要內容，適時研究提出相關的配套措施，盡快組織修訂起草《審計法實施條例》和《經濟責任審計條例》以及相關審計準則。因此，政府對績效審計的重視將會使我國政府績效審計的法制建設指日可待。

　　其次，總結實際工作中的效益審計經驗。如2005年廣東省財政預算報告把所有的政府財政預算，結算的每一個項目，全部列出一個明細，這就使得財政預算公開、透明，把很多常年習慣的但是很不合理的弊端全部暴露出來，這對于提高財政資金的效益將起到巨大的推動作用。再如深圳是我國開展政府績效審計較早的試點城市，涉及管理體制、運行機制、公共資源和財政資金管理等諸個方面。這些實際經驗不斷可以對進一步實施績效審計提供指導，還是培訓審計人員寶貴的資料來源。

　　最后，加大計算機輔助審計的力度，我國不管是財務審計還是效益審計，審計人員在運用計算機審計方面都比較薄弱，特別是績效審計，由于更多的需要進行定性分析，對數據的提取及建模有一定要求，因此，加快計算機審計人才培訓、提高計算機軟件運用對我國績效審計的發展有著極其重要的意義。