領導干部經濟責任審計是企業內部審計廣泛開展的一項審計業務。由于對干部的“前途”影響大，同時牽涉到離任和接任領導的責任劃分等敏感問題，經濟責任審計受到了廣泛關注。那么，當前內審部門在經濟責任審計中，存在哪些問題，應如何完善和規范呢？

　　一、內審部門在經濟責任審計中存在的問題

　　1、從實施過程來看，缺乏科學性和規范性。

　　在審計準備階段，首先審前調查未得到重視。在內審部門，大部分審計人員在制定審計方案前，通常是憑經驗確定審計重點；有的審計部門則完全忽略審前調查程序，編制的審計工作方案千篇一律，無法真正起到規劃、指導經濟責任審計實施的作用。其次審計范圍確定隨意。目前，對干部經濟責任審計的目的存在不同認識。有人認為，內部審計在經濟責任審計中主要承擔簽證功能，即對任期內的“所在企業資產、負債、損益的真實性、合法性和效益性”發表意見；有人認為內部審計在經濟責任審計中擔負著對領導干部進行全面監督和評價的職能，審計應該給干部一個包括“德、勤、政、績”等多方面的評定。由于對審計目的的不同理解，導致內部審計部門在經濟責任審計中，審計和評價的范圍各不相同，存在較大的隨意性和不確定性。

　　在審計實施階段，主要是審計手段和技術落后。內部審計在實施現場審計時，采用的基本上仍是“一個計算器，外加一支筆”的手工操作。在審計技術上，通常是拿到什么看什么，逮著問題就記錄，沒發現問題就過。不僅效率低、速度慢，審計質量也得不到保證。其次是審計內容單一，常局限于憑證、報表等會計記錄，反映的對象總是局限于成本、利潤等大家都了解的內容，使經濟責任審計缺乏應有的特色和深度。

　　在審計結束階段，經濟責任劃分不明是主要問題。一些內審部門在劃分離任和接任領導干部經濟責任時，缺乏對總體的把握，過多糾纏于諸如任期內有多少收入沒有入賬、多少成本沒有消化等細枝末節的東西，導致了越想劃分清楚，越是無法劃分清楚的結果。還有一些內審部門雖然在審計中發現了不少問題，并列舉在審計報告之中，但不對存在的問題進行責任劃分，或者通通算在審計對象的頭上，混淆了直接責任和主管責任。

　　2、從審計評價的方式來看，難于保證經濟責任審計的公正性。

　　在經濟責任評價上，有兩種觀點比較流行。一種是：為了降低審計風險，審計應該以數字說話，數字核準了，報告閱讀者自會作出評價；另一種是：經濟責任審計必須對被審計人員每一個方面都有一個明確的結論，因而在報告中對領導干部的各個方面都作出了評價。前者導致審而不評現象，后者導致超范圍評價現象，這都將損害經濟責任審計的公正性。

　　3、從經濟責任審計的組織模式來看，部門之間缺乏聯動性。

　　當前內部經濟責任審計的組織模式一般為：由組織部門根據單位人事任免的需要提出審計建議，內審部門根據審計建議實施審計并出具審計報告。至于計劃的安排是否合理、審計實施是否充分、審計報告是否公正、審計結果是否被人事部門采用、審計建議是否可行、組織部門根據審計報告對被審計對象進行談話或誡免的情況如何等，部門之間極少進行交流和聯系。因此迫切需要建立一項制度，保證經濟責任審計中各個部門之間的聯動性。

　　二、完善內部經濟責任審計的對策

　　以上問題的存在，給內部審計部門帶來一系列的審計風險。如何才能保證內部經濟責任審計的客觀、公正、有效呢？我認為，可以從以下五個方面入手。

　　1、改善審計環境，保證經濟責任審計的獨立性。

　　首先應從管理關系上保證審計獨立。審計部門在企業中的層級關系，直接影響到內部審計能否進行獨立的監督和評價。內部審計工作是獨立于財務工作及其他工作之外的一項重要工作，內部審計部門應該在審計委員會或單位負責人的直接領導下開展審計工作，這是國際通行的做法。

　　其次應從企業文化上保障審計的獨立。實行領導干部經濟責任審計是法制建設深入發展的必然產物，審計監督和組織監督、紀檢監督一樣，是干部監督管理體系的一個重要組成部分，企業應該將經濟責任審計作為加強對干部監督管理，促進干部廉潔勤政的一項重要工作加以宣傳，使之逐漸成為企業文化的組成部分。

　　2、按制度規定開展審計，維護經濟責任審計的規范性。

　　經濟責任審計具有明確的程序規范，對一些輔助性審計程序，在沒有充分理由的情況下不應忽略或取消。

　　（1）應認真開展審前調查。審計部門常年忙于各種審計項目，平時很少關注下屬單位的運行情況，如果不認真開展審前調查，很容易出現前文所述情況。相反，審前準備工作充分，有利于抓住審計重點，節約現場工作時間。

　　（2）審計承諾不可省略。要求被審計單位對提供的資料的真實性和完整性進行承諾，既可提示被審計單位對經濟責任審計給予應有重視和協助，更是規避審計風險的有效手段。

　　（3）審前公告和審計見面會應受到重視。審前公告和審計見面會是聽取群眾意見的兩個重要渠道，它既是一條反映被審計干部問題的渠道，也是聽取群眾對被審計干部褒揚的渠道。這兩條渠道的暢通，無疑有助于內審部門審計工作的進行和對被審計干部的客觀評價。

　　（4）應按制度規定確定審計范圍。在審計內容的確定上，我認為，所有關系到“企業資產、負債、損益的真實性、合法性和效益性”的事項均屬審計范疇。同時，在選擇審計重點時，還應注意將企業自身特點與制度規定相結合，對企業決策層關注的內容、普通員工關心的內容、企業焦點、熱點等問題，無論難度有多大，在經濟責任審計中都不應回避。只有這樣，才能更好地體現內部經濟責任審計服務企業，服務內部決策的功能。

　　3、采用先進審計技術，提高經濟責任審計的科學性。

　　第一，必須盡快開展計算機審計。審計的核心任務是發現問題，尋找證據。隨著企業經濟活動規模不斷擴大，經濟責任審計范圍也空前擴大。要在海量的業務數據中發現問題、尋找證據，離不開計算機審計；現代審計技術諸如內部控制測評、審計抽樣、分析性復核等都是基于現代信息技術環境而產生的，這些方法的正確運用，離不開計算機審計；在發達國家，信息化已經滲入審計業務管理和質量控制的各個階段，從制定計劃到形成報告，都需要依賴計算機提供的數據和信息。審計要和國際接軌，也要求內部審計部門盡快開展計算機審計。

　　第二，必須重視現代審計技術。審計技術的發展，普遍經歷了從賬目基礎審計到制度基礎審計再到風險審計的發展過程，我國大部分企業內部審計總體上尚處于賬目基礎審計階段。為縮小差距，審計署作出了推廣和完善審計抽樣、內部控制測評、風險評估等審計方法的決定。在審計中積極運用這些技術，無疑將極大地提高經濟責任審計的效率和質量。

　　4、正確進行審計評價，保證審計結論的公正性。

　　一方面，審計評價必須有據可查。內部審計在進行審計評價時，應該堅持審到哪、查到哪、評價到哪的原則，不能憑空作出審計評價。目前，內部審計部門在對查出的問題進行評價時，通常能夠做到有理有據；但對任期業績評價，不是照抄被審計單位提供的資料，就是直接引用被審計干部的述職報告，往往有“假、大、空”之嫌，這同樣影響了審計評價的公正性。因此，對未審計的內容、與領導干部任期經濟責任無關的內容、審計未查清的內容等都不應作出評價。

　　另一方面，審計評價必須實事求是。企業的生產經營總是在一定的環境、背景中開展的。審計評價不能脫離企業經營的這些環境和背景。如內部控制存在缺陷，很可能是接任前控制基礎太弱，接任后進行了大力完善，但尚不到位等。對這些問題進行評價，應實事求是、充分考慮企業經營的環境和背景，不至影響審計評價的公正性。

　　5、建立審計聯席會議制度，提高經濟責任審計的聯動性。

　　內部經濟責任審計聯席會議制度是指由審計、紀檢、監察、組織、人事、財務等部門的主要負責人或業務骨干共同組成的，就審計對象的確定、審計任務的實施、審計報告審查、審計結果落實、審計問題的處罰等問題進行定期的交流和研究，解決企業領導干部經濟責任審計工作中出現的問題的一種制度。審計聯席會議制度對提高經濟責任審計的聯動性意義是顯而易見的，表現在：

　　一是審計對象更具針對性。由企業多個部門共同決定審計對象，能夠針對企業生產經營管理中存在的問題及時地開展審計，提高內部審計服務企業經營決策的能力。

　　二是加強了審計交流。當前，企業的其他部門對審計規定、工作目標、工作方式等普遍了解不夠，聯席會議把各相關部門召集到一起，為解決審計查出的問題群策群力，共同探討，促進了審計與其他部門的相互交流和理解。

　　三是方便了重大復雜審計事項的移交。內部審計在經濟責任審計中遇到超越審計處理權限的重大復雜問題時，可移交紀監等部門。但受內部審計環境的影響，內部審計部門通常都采取回避或弱化處理的方式。審計聯席會議制度使紀委監察等部門的加入順理成章，減少了目前情況下內部審計部門移交重大復雜審計事項時的壓力。

　　四是促進了審計意見的落實。由于審計意見得到了多個重要部門的認可，因此，在多個部門的共同監督下，被審計單位和被審計干部將更加踏實地采取措施落實審計意見。同時，共同作出審計意見和建議的這些部門本身也將更為主動利用審計結論。如組織部門，將更為自覺地根據審計結論對被審計領導進行誡免談話，使經濟責任審計結果在干部任免中發揮應有的作用。