當前，我國社會經濟生活中，尤其國有企業中，國有資產流失、貪污腐敗現象嚴重，其中一個重要的原因就是缺乏一個有效的經濟監督機制。經濟責任審計，是特指旨在明確國家機關和國有企業事業單位領導人經營管理責任而進行的一種審計活動，也就是我們通常所說的任期經濟責任審計或者離任審計，它是我國的政治經濟體制改革過程中應運而生的一種審計類型。隨著國有企業改革的深入，經濟責任審計愈加重要，中央領導部門也給予了高度重視。2000年10月，國務院副總理李嵐清同志還專門主持召開了關于經濟責任審計方面的工作研討會，將經濟責任審計看作是國家反腐倡廉工作的一個重要組成部分。把做好經濟責任審計工作提到國家反腐倡廉與政權建設的高度來認識，無疑是十分深刻和應當引起人們深思的。本文主要對經濟責任審計的若干理論問題進行探討，并提出今后經濟責任審計的重點研究內容，以供大家參考。

　　一、經濟責任審計在我國的實踐

　　我國自1982年《憲法》確定實行審計監督制度以來，審計理論研究和審計實踐活動不斷得到深化和豐富，經濟責任審計的出現是全國經濟體制、政治體制改革以及社會主義市場經濟發展對領導干部任期經濟責任監督的客觀需要。

　　1986年9月，為適應我國國有企業深化改革的需要，中共中央、國務院頒布了《全民所有制工業企業廠長工作條例》。該條例規定：“廠長離任前，企業主管機關（或會同干部管理機關）可以提請審計機關對廠長進行經濟責任審計評議。”據此，審計署于同年12月下發了《審計署關于開展廠長離任經濟責任審計工作幾個問題的通知》，明確了廠長（經理）離任經濟責任審計的范圍、內容、程序和方法。各級審計機關根據審計署通知精神，結合本地區、本部門的實際情況，積極開展了這項工作。

　　八十年代后期和九十年代初，隨著企業改革的進一步深化，各級政府和主管部門更加重視對企業經營者的經濟責任審計。經遼寧省第八屆人民代表大會常務委員會第十一次會議批準，沈陽市于1994年11月頒布了《沈陽市國有企業廠長（經理）離任經濟責任審計監督條例》。1995年初，外經貿部制定頒發了《經理離任經濟責任審計工作規定》，經過一年多的實踐，又提出了“一年一小審，屆中一中審，離任一大審”的三步審計方法，把經理任職經濟責任審計由離任時的一次性審計評價改為經常性的審計監督；把任期終結的事后審計，變為預防性、控制性和總結性的事前、事中和事后全過程的審計，從而在加強對國有企業法定代表人的管理和考核，確保國有資產保值和增值方面起了很好的作用。隨著國有企業廠長（經理）離任時的經濟責任審計工作的開展，經濟責任審計已不僅僅局限于對廠長（經理）離任經濟責任進行審計。從1995年開始，山東省菏澤地區在全地區黨政機關和企業、事業單位普遍實行領導班子主要負責人離任審計制度，把任期經濟責任審計作為考核領導干部政績。兌現獎懲、選拔任用的必經程序，納入干部監督管理軌道，取得了顯著的成效，引起了中央領導同志的重視。此外，近年來浙江、云南等省在黨政領導干部任期經濟責任審計工作中也作了積極的探索，取得了有益的經驗。為了推動這項工作的開展，1998年6月12日，國務院在其發布的《審計署職能配置、內設機構和人員編制規定》中，將組織對黨政領導干部的任期經濟責任審計作為審計署的一項新增職能，明確規定下來。1999年5月24日，經黨中央、國務院批準，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發了《縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定》和《國有企業及國有控股企業領導人員任期經濟責任審計暫行規定》。

　　中共十五屆四中全會通過的《中共中央關于國有企業改革和發展若干重大問題的決定》對于經濟責任審計監督職能有過精辟的論斷：“……要把加強管理和反腐倡廉結合起來，加強對企業經濟活動的審計和監督，堅決制止和嚴肅查處做假賬、違反財經紀律、營私舞弊、揮霍浪費等行為”、“……健立企業經營業績考核制度和決策失誤追究制度，實行企業領導人員任期經濟責任審計，凡是由于違法違規等人為因素給企業造成重大損失的，要追究其責任，并不得繼續擔任和異地擔任領導職務”，這一論斷為我們大刀闊斧地開展經濟責任審計奠定了堅實的基礎。

　　二、經濟責任審計與其他審計之不同

　　1.審計的目的不同。經濟責任審計的目 的是客觀、公正地評價這些負責人在管理企業經營活動中的業績和對存在的問題應負的責任，為主管部門使用干部提供了參考依據，旨在加強干部管理。其它審計的主要目的則是通過對被審計單位經濟活動的真實性。合法性及效益性的審查，促使被審計單位維護國家的財經法紀，加強管理，提高經濟效益。

　　2.審計的目標不同。（1）其它審計的審計目標主要有以下幾個部分：

　　①被審計單位在財務收支方面有無違反國家財經法紀的行為。

　　②被審計單位的會計信息是否真實，賬務處理是否合法合規。

　　③通過對各種財務指標的分析，正確評價其經濟活動的效益性。

　　④指出被審計單位存在的問題，提出改進建議和意見，對單位違紀違規行為按規定作出處理處罰的決定。

　　（2）經濟責任審計的主要目標：

　　①弄清審計期間范圍終止時被審計人員所在單位的經濟活動中的遺留問題。

　　②對被審計人在管理職責范圍內的經濟活動中的業績作出客觀公正的評價。

　　③明確被審計人對在其管理職責范圍的經濟活動中存在的問題應負的責任。

　　④明確被審計人有無違反國家財經法紀和有關財務制度的行為。

　　3.審計結果的報告形式不同。經濟責任審計在審計結束后，由審計機構向授權和提請審計的部門提交審計報告，不出具審計意見書和作出審計決定。而其它審計的審計報告則由審計組向派出機構（或）單位提交。當派出機構對審計報告無異議時，可根據審計報告向被審計單位提交審計意見書，作出審計處理決定。

　　4.經濟責任審計要根據人民政府指令和干部管理任免機關的委托交辦才能進行，而其他類別的審計，審計機關可根據有關規定自行安排進行。

　　5.經濟責任審計和其它審計在審計方法上各有側重。如財政、財務收支審計，審計的重點主要集中在各種收入項目和成本費用以及留存利潤的真實性、合法性的審查上，把內控制度評審作為實質性測試的突破口，效益性只是對財務管理的綜合評價。而對于經濟責任審計來說，對內控制度的評審和效益性分析是整個經濟責任審計的關鍵。這是因為，內控制度健全與否涉及到經營管理者的決策，涉及到其經營管理的能力，效益最終也最能體現管理者管理水平、衡量其經營業績大小的重要指標。

　　三、經濟責任審計的范圍與內容

　　1.經濟責任審計的范圍。審計的范圍是審計客體的外延，一般指的就是被審計單位。經濟責任審計不同于一般的審計監督活動，它是通過審計被審計單位，在對被審計單位財政、財務收支真實、合法、效益作出評價的同時，對被審計單位法定代表人或者負責人的經濟責任作出評價。因此，經濟責任審計的范圍是被審計單位的法定代表人或者負責人。從目前我國開展經濟責任審計的情況來看，經濟責任審計的范圍如下：

　　（l）黨政領導干部任期經濟責任審計的范圍。從目前正式開展黨政領導干部任期經濟責任審計的國務院有關部門和一些地方的情況看，接受經濟責任審計的黨政領導干部主要有：省、地級市、縣三級直屬的黨政機關。審判機關、檢察機關、群眾團體和事業單位的黨政正職領導干部，以及鄉、鎮黨委、政府正職領導干部。開展經濟責任審計的國務院部門，接受審計的領導干部一般為部、委直屬事業單位的主要負責人。按照《縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定》的規定，接受任期經濟責任審計的黨政領導干部包括：縣（旗）、自治縣、不設區的市、市轄區直屬的黨政機關、審判機關、檢察機關、群眾團體和事業單位的黨政正職領導干部，鄉、民族鄉、鎮的黨委、人民政府正職領導干部。

　　（2）國有企業領導人員任期經濟責任審計的范圍。按照《審計法》及其實施條例的規定，審計機關對國有企業的資產、負債、損益進行審計監督；對有國有資產的其他企業進行審計監督，則必須是國有資產占控股地位或者主導地位的企業。據此，目前國有企業領導人員任期經濟責任審計的范圍主要是國有獨資企業、國有資產占控股地位或者主導地位的股份制企業的法定代表人（董事長或總經理）。

　　2.經濟責任審計的內容。我國的經濟責任審計工作是從地方開展起來的，每個地方的經濟責任審計工作又大都立足于本地的實際情況，以致種類較多，做法不一，在目前尚未形成一個統一規范的情況下，只能以經濟責任人應當承擔的經濟責任為依據，從與經濟責任人有關的經濟行為、與經濟責任人有關的經濟結果、與經濟責任人有關的各種內部管理制度三個方面，進行適當地歸并。

　　（1）領導干部任期責任審計的主要內容。

　　①財政、財務收支的內部控制制度及其執行情況。

　　②預算的執行情況和決算或者財務計劃的執行情況和決算。其中主要查明：財政。財務收支會計核算數據的真實性和合規性；有無擠占、挪用、揮霍浪費國家資財的行為。

　　③預算外資金收入、支出和管理情況。其中主要查明：管理和使用預算外資金和財政有償使用資金情況的真實性和合規性；有無違反規定設置賬外賬小金庫，將預算內資金列入預算外管理、使用的行為；有無違反規定亂攤派、亂罰款、亂集資、亂收費等問題。

　　④國有資產的管理、使用及保值增值情況。其中主要查明：賬實是否相符，有無白條抵庫、坐支、侵占、挪用貨幣資金的行為；公共財產有無因被侵占、損毀造成的浪費或者流失的現象；有無黨政機關經商辦企業，導致國有資產被無償占用和流失的現象；有無黨政機關侵占企業經營性資金、財產，損害企業合法權益的現象；是否按照規定管理和使用黨政機關固定資產，有無擅自購置、報廢、轉讓。變賣公有資產，給國家造成損失的現象；有無違反規定挪用公共財產或者私自借貸資金，對外投資經商，牟取私利的行為；所在部門、單位的債權、債務情況。

　　⑤領導干部個人借用公款、使用公共財產的情況。

　　⑤遵守國家財經法律、法規和規章制度情況。

　　①其他需要審計的事項。在審計的基礎上，查清領導干部任職期間財政、財務收支工作目標完成情況，以及遵守國家財經法規情況等，分清領導干部對本部門、本單位財政、財務收支中不真實，資金使用效益差，以及違反國家財經法規問題應當負有的責任；查清領導干部個人在財政、財務收支活動中有無侵占國家資產，違反領導干部廉政規定和其他違法違紀問題。

　　（2）領導人員任期經濟責任審計的主要內容。企業領導人員任期經濟責任，是指國有企業領導人員任職期間對其所在企業資產。負債、損益的真實性、合法性和效益性，以及有關經濟活動應當負有的責任，包括主管責任和直接責任。因此，對企業領導人員任期經濟責任審計，應當主要圍繞領導人員所在企業資產、負債、損益，重點查明以下內容：

　　①國有資產的管理、使用及保值增值情況。其中主要包括：賬實是否相符，有無白條抵庫、搞兩本賬和私設小金庫行為，有無侵占、挪用貨幣資金的行為，存貨是否定期清查盤點，有無因被侵占、損毀造成的資產盤虧現象；流動資產管理是否恰當，特別是應收賬款是否真實存在，有無國有資產流失現象；有無經營性固定資產閑置、被侵占的現象，企業凈資產增值部分是否按規定入賬；投資資金來源是否合法，投資效益是否達到預期目標，有無因投資決策不當造成國有資產流失的現象；外匯收支是否符合國家規定，有無逃、套外匯等行為；有無虛盈實虧、虛虧實盈或者潛虧掛賬問題。

　　②企業負債情況。其中主要包括：工資總額的計提是否超過主管部門下達的工資計劃，有無超據工資問題，新增效益工資的計算是否正確；企業領導人員個人收益、分配狀況和借用、使用企業財產的情況；有無將已實現的銷售、勞務收入、收取其他單位的回扣等隱匿在應付款或者預收款賬戶；負債項目是否予以真實、完整地反映和揭示；企業是否及時申報納稅，是否按照國家規定及時、足額上繳各種稅收及附加，有無少交、長期拖欠等現象，有無偷逃各種國家稅款的行為；各項長期和本期應付款的計提支付是否正確，有無侵占國有資產的行為。

　　③企業損益情況。其中主要包括：有無亂計、亂攤成本費用，隨意調節利潤行為；盤盈、盤虧、毀損、報廢及在建工程的凈損益的核算是否正確，有無隨意調節成本和利潤的行為；出口退稅是否真實、合法，退稅計算是否正確，會計核算是否合規；各種投資收益的核算是否正確，是否按規定計入利潤總額；是否按規定程序和比例分配利潤，有無隱瞞和轉移各種收入，利潤解繳的賬務處理是否合規，有無截留利潤的行為；有無因領導責任造成企業虛盈實虧、虛虧實盈或者潛虧掛賬的問題；有無因領導違反規定擅自決定擔保，造成企業虧損的問題。

　　④在企業產權變動過程中，有無因企業領導人員的責任造成國有資產流失的問題。

　　⑤與財政、財務收支相關的經濟指標實現情況。

　　⑤遵守國家財經法律、法規和規章制度的情況。

　　①與上述經濟活動有關的內部控制制度及其執行情況。

　　③其他需要審計的事項。

　　在審計的基礎上，查清企業領導人員在任職期間與企業資產、負債、損益目標責任制有關的各項經濟指標的完成情況，以及遵守國家財經法紀情況，分清企業領導人員對本企業資產、負債、損益不真實、投資效益差，以及違反國家財經法規問題應當負有的責任；查清企業領導人員個人有無侵占國家資產，違反與財務收支有關的廉政紀律和其他違法違紀的問題。

　　四、今后經濟責任審計的重點研究內容

　　雖然經濟責任審計已經在我國蓬勃發展，取得了許多重大成果，但是，要進一步發揮經濟責任審計的作用，我們還需要加強經濟責任審計的理論與實務研究。今后，我們需要通過借鑒其他國家類似的經驗和研究成果，結合我國經濟改革實踐，對我國經濟責任審計的產生與發展、成功與不足進行一次較為系統、較為全面的梳理，對過去經濟責任審計研究進行總結與提升，研究出一套適合中國國情的、關于經濟責任審計的事前準備、事中實施、事后分析與評價的方案，并通過專家咨詢和試點進一步加以完善后，作為政府部門制定相關政策的參考依據，以便為正確建立經濟責任審計體制、指導當前經濟責任審計實踐發揮積極作用。具體來講。我國今后經濟責任審計的研究內容包括以下幾個方面：中國經濟責任審計現狀研究；經濟責任審計理論研究；經濟責任審計與反腐敗的關系研究；經濟責任審計比較研究；；領導干部業績評價體系研究；經濟責任審計操作實務研究。中國經濟責任審計現狀研究主要結合經濟責任審計的沿革、經濟責任審計賴以產生的經濟背景、目前的法律法規情況與執行情況等方面，探討經濟責任審計的作用、地位與存在的問題。經濟責任審計理論研究主要是借鑒一般審計理論的研究成果，結合經濟責任審計自身的特點，對經濟責任審計的理論結構、經濟責任審計的目標、要素、主體、客體等理論性問題進行探討與研究，以更好地指導經濟責任審計理論實務操作。經濟責任審計與反腐敗的關系研究主要結合重大腐敗案例以及當前反腐倡廉活動中存在的普遍問題，探討經濟責任審計在反腐倡廉中的作用、地位以及目前在執行中存在的局限。經濟責任審計比較研究主要結合他國類似審計活動中的經驗教訓和中國的實際情況，構建一個適合中國經濟環境特點的經濟責任審計模式。領導干部業績評價體系研究與經濟責任審計操作實務研究，主要從技術層次探討應如何有效地保障經濟責任審計的貫徹執行，從而使我們構建的經濟責任審計具有較強的可操作性。