〔關鍵詞〕效益審計；思考；探索；創新

　　我國開展效益審計起步較晚，西方一些主要國家在二十世紀六、七十年代就開展了效益審計。近年來，隨著我國各項改革的深入，政府管理體制改革在穩步推進，政府不僅承擔社會管理職能，而且還要適應社會主義市場經濟體制的要求，向社會服務型轉變。開展效益審計，充分發揮審計監督作用，對完善與社會主義市場經濟體制相適應的現代國家審計制度至關重要，為此，很有必要對效益審計進行積極探索。本文擬以下三個方面來談談自己粗淺的看法。

　　一、創新審計理念，確認審計主流

　　效益審計已在世界范圍內得到廣泛推行，并在許多國家的政府審計工作中占有相當大的比重。我國審計署五年發展規劃明確指出：“實現財政財收支的真實合法審計與效益審計并重，逐年加大效益審計分量，爭取到2007年，投入效益審計力量占整個審計力量的一半左右。”這就說明我們開展效益審計是審計發展的歷史必然選擇。因此，我們要創新審計理念，正確認識審計工作的主流。

　　江澤民指出：“創新是一個民族的靈魂?！睆娀瘜徲嫳O督，必須堅持與時俱進，創新審計理念，進行推動制度創新、方法創新，針對不斷發展變化的新形勢，樹立“審出效益，審出水平”的審計新理念，才能有效發揮審計監督在促進經濟發展中的重要作用。例如，事業單位效益審計的現狀還差強人意，在財務收支方面仍然固守于“審會計”，而不是“審效益”。因此，要創新效益審計理念，拋棄局限于“審會計”的傳統習慣，樹立“審效益”的新理念，充分關注事業單位的每一項財務收支及其活動在經濟上的節約，投入產出的效率和達到預期目標的效果。

　　效益審計果真是審計工作的主流？

　　國家審計署五年規劃提出“效益審計是審計工作水平發展方向，是現代審計的主流。”這為審計工作發展構建了基本框架。審計領域不斷拓展，審計環境正發生著重大變化。審計監督由傳統的合規性審計向檢查內部控制和經濟效益延伸是形勢發展對審計工作提出新的要求，審計工作不僅在查處違紀違規履行好職責，還要在促進提高財政財務管理水平和資金使用效益上發揮更大的作用。同時，隨著社會的發展，民主政治建設的推進，人民群眾民主意識不斷增強，越來越關注經濟效益和社會效益的實現程度。這就要求審計機關要從深化政治體制改革、強化對權力制約與監督的高度，推行效益審計，依法加強對權力在經濟活動中的監督，進一步加大對財政性資金使用效益的檢查力度。因此，審計工作總是伴隨經濟、社會的發展而發展。開展效益審計正是順應時代的旋律，實現審計工作現代化的必然要求。

　　二、正視目前困難，不斷探索總結

　　效益審計在我國還是剛出土的萌芽，需要陽光、雨露的滋潤。目前我們開展效益審計存在一定的困難，主要表現在：

　　其一，開展效益審計首遇法律依據的問題。在法律規范上，原來的法規主要規范的是被審計單位財政財務收支的真實合法，效益方面的規范比較籠統?！秾徲嫹ā返脑瓌t規定對效益進行審計監督，缺乏具體的行為規范。

　　其二，目前尚無一個公認、科學的評價標準。財務審計已經有一套評價財務收支真實合法的會計準則，而效益審計卻沒有統一的可資評價的標準。審計機關評價經濟活動，要么自己設計某種標準，要么借用管理當局制定的行業標準或地方標準。由于政出多門，其本身很不完善，甚至標準之間相互矛盾，再加上沒有統一規范的效益審計技術與方法，這給審計人員客觀公正地提出評價意見增添了麻煩和困難。

　　其三，效益審計證據搜索有一定的難度。在審計實踐中，相對于財政財務審計，保證效益審計證據的證明力有較大的難度，因為合法性審計一般是對照法律查問題，演繹的結論是實然判斷，而效益審計是依據法律分析問題，歸納的結論是或然判斷；同時，由于目前效益審計沒有準則和程序可供遵循，沒有統一標準以資評價，運用的技術方法也相當靈活，使得證據的搜索和評價多種多樣，從而增大審計結果的不確定性。

　　其四，審計人員素質難以適應效益審計的要求。目前審計隊伍知識結構比較單一，知識水平還不能適應這種高層次審計的要求。

　　既然效益審計剛起步，探索的途中又面臨許多困難，又沒有路子可循，這樣審計人員就必須創造性地去探索，并不斷總結提高。國家審計署李金華審計長一針見血地指出：“關于效益審計的討論我們已經開展了很多年，現在不能只停留在紙上談兵的階段，要積極開展實踐。從已經開始這方面探索的地方看，效益審計重在實踐，只有在干中學，學中干，才能逐步提高，逐步完善，總是等、靠、要，希望別人給你一條出路，一套辦法，效益審計永遠開展不起來?！崩顚徲嬮L這番語重心長的話鼓舞著我們要大膽實踐，積極探索效益審計的途徑，并注重在實踐中解決問題，不斷總結、提高。

　　我國處于經濟體制和政治體制改革所引發的政府管理體制轉型和經濟增長轉變階段，開展效益審計，應當從我國的國情出發，堅持走中國特色的效益審計新路子?？朔щy，積極探索，大膽嘗試效益審計。一是注意突出重點，抓住財政性資金，特別是專項資金和政府投資重點項目，開展效益審計。二是突破難點，抓住因決策失誤、管理不善造成嚴重損失浪費的典型項目，開展效益審計。三是拓寬內容，以領導干部經濟責任為結合點開展效益審計。在效益審計的探索階段，選定效益審計的項目不要太多，要具典型性；目標不要過于寬乏，要突出重點；評價和反映問題不要面面俱到，要有震撼力、說服力。在效益審計的起步階段，也會出現效果不大理想甚至遭到失敗的情況，這很正常。我們要創造寬松的環境，允許失敗，允許多樣化，鼓勵創新。

　　三、堅持改革創新，推進效益審計

　　開展效益審計，是審計署在新形勢下對審計工作提出的新要求，是加強財政資金管理和提高資金的使用效益而采取的一項重要措施，也是促進領導干部踐行“三個代表”重要思想的有效保證。因此，審計人員要堅持改革創新的精神，推進效益審計。

　?。ㄒ唬┰趯徲嫹椒ㄉ线M行改革創新。真實合法是一切審計的基礎和前提。沒有真實合法審計，效益審計也無從談起。在審計工作中，要正確處理好真實、合法、效益三者的關系。因此，以真實性合法性審計為基礎的財政財務收支審計在現階段還是主流，效益審計還主要靠結合財政財務審計，有目的選擇政府關注，群眾關心以及財政支出比重大的財政專項資金項目，創造條件開展效益審計。

　?。ǘ┰趯徲嬍侄紊线M行改革創新。注重運用先進審計模式、方法，包括風險評估重要性確定，內控制度測試評價、抽樣審計、分析性復核等。注重運用計算機和互聯網技術，不斷提高獲取、處理和傳遞信息的能力。改變以詳細檢查財務資料為主的帳目導向審計，積極穩妥地采取風險導向審計等方法，不斷提高審計工作效率。

　?。ㄈ┰趯徲嬋藛T素質、結構上進行優化提高。審計人員思想上要確立效益審計觀念，破除神秘感，克服畏難情緒，跳出傳統審計模式，創新審計思維。鑒于效益審計的特殊性，需要培養多種類型的專業人才，包括經濟學，社會科學、法律、財會與工程等方面的人才，更新知識，優化專業結構，提高審計人員的整體素質。

　　總之，效益審計在我國還是一個新事物，“始生之物，其形必丑”，難免會遇到這樣那樣的困難。但我們一定要樹立效益審計的觀念，順應時代審計的主流，認真貫徹執行審計署五年發展規劃，大膽嘗試，積極探索，在審計的途徑、措施、方法和手段等方面進行改革創新，優化審計人員素質與結構，效益審計的前景是美好的。