2003年，審計署駐沈陽特派辦根據群眾實名舉報，對某商業銀行在呆帳核銷中徇私舞弊問題進行了審計調查，查出該行與當地法院聯手作假核銷不良貸款上億元的嚴重違法問題。通過這次審計調查，該辦總結出以下關于商業銀行呆帳核銷業務的審計要點與方法。

　　一、明確審計調查目的，深刻領會法律依據

　　接到舉報后，審計組收集了國家及某商業銀行內部的歷年有關核銷呆帳的法規制度。經學習討論，明確此次審計調查的目的是通過審計銀行呆帳核銷的真實性、合法性，核實群眾舉報內容是否屬實，揭露銀行在核呆過程中的舞弊行為，從而維護金融秩序，保證國有商業銀行的合法權益和國有資產不受損失。認定的主要法律依據是，《財政部關于印發〈金融企業呆帳準備提取及呆帳核銷管理辦法〉的通知》（財金[2001]127號）文件，以及該商業銀行系統依據此文件制定的內部文件。按照現行法規規定，呆帳的認定非常嚴格，目前銀行貸款通行五級分類法，呆帳不同于五級分類中的損失。一般說，損失的范圍要大于呆帳的范圍。只有貸款企業已徹底“死亡”，完全沒有償債能力，才可認定為呆帳。經過對各類相關法律法規的歸納總結，審計人員提煉出衡量貸款企業是否具備核呆條件的五個標準。即貸款企業是否有經營活動，是否有資產，是否利用改制逃廢銀行債務，是否已經以物抵貸而抵貸物銀行尚未處置的，是否涉及銀行人員瀆職丟失債權未處罰的，貸款企業若有這五條之一即不可作為呆帳核銷，即使企業已被吊銷營業執照，但其仍有資產可追償的情況下，也不可認定為呆帳。

　　二、確立重點核呆企業和重點審計環節

　　銀行核呆的企業成百上千家，本著“全面審計，突出重點”的原則，應重點關注如下企業：

　　（一）已批復核銷的貸款企業。不該核銷的企業貸款予以核銷將帶來許多嚴重后果，貸款核銷后，貸款已不按正常貸款管理，銀行會喪失訴訟時效，丟失債權，造成國有資產流失。由于貸款核銷后，銀行利潤減少，國家財政將損失一塊所得稅收入，銀行股東分紅也會相應減少。

　　（二）國有大中型企業。這些國企雖大多處境不佳，有的已停產多年，但仍擁有土地、房產、設備等相當可觀的資產，仍有對外租賃等少量經營行為。此外，個別當地政府出于地方保護主義，常常指使國有企業借改制逃廢銀行債務。

　　（三）貸款金額大的企業。金額大的貸款演變為呆帳，常與銀行貸后疏于管理相關，要分析呆帳的成因，找出銀行貸款管理制度方面的漏洞，盡可能減少因核銷而造成國有資產損失的風險。

　　（四）貸款時間短的企業。貸款放出在較短的時間內就變為呆帳，常常涉及違規放貸，銀行常常為了掩飾其員工失職而積極核銷，應查清其實際情況及相關責任人是否已處罰。

　　（五）銀行自辦實體。由于歷史的原因，此類企業常涉及銀行個別人經濟問題，應重點關注。

　　（六）群眾舉報的企業。舉報者對當地哪些企業有經營，哪些企業有資產等情況比較熟悉，依據舉報線索進行調查常常收到事半功倍的效果。

　　每筆企業貸款的核銷按時間順序，要經歷銀行積極追索，訴訟后法院裁定債務人已無資產可執行，銀行認真審核各類資料后上報，上級行批復后核銷貸款這四個環節，簡稱為追索、訴訟、審核、核銷四環節，其審計要點為：

　　（一）追索環節。銀行沒有追索的貸款不得作為呆帳核銷。此環節審查銀行在貸后是否積極采取各種措施追償貸款，維護債權。審查銀行從貸款企業清收回的現金是否足額入帳，收回的各類抵貸物是否納入帳內管理，它們是如何變現處置的。通過審查貸款催收書等，判斷銀行是否有逾期兩年不催收而喪失訴訟時效的情況。

　　（二）訴訟環節。訴訟是銀行追償債務的最后手段，法院下達的企業已無資產可執行終結執行的裁定書，是證實企業已無資產，其貸款已成呆帳的重要證據。此環節審查銀行是否真實履行了訴訟程序，法院是否真實履行了執行程序，雙方有無聯手作假的可能。

　　（三）審核環節。各類要件是否齊全，是否執行了有關貸款核呆內控制度。只有企業法人資格滅失且無資產，企業貸款才可列為呆帳。重點審查工商局出示的營業執照吊銷證明和銀行貸后調查報告內容是否真實。

　　（四）核銷環節。審查銀行是否按國家有關規定正確進行帳務處理。已核銷的呆帳是否按財政部“帳銷案存、繼續追索”的原則進行管理。

　　三、工作方法和審計方法

　　（一）工作方法

　　1.充分利用舉報線索。因舉報信的內容通常較籠統，審計期間，審計人員注意與舉報人保持經常性的接觸，以充分挖掘其的活情況。根據他們隨時隨地提供的線索，確定了一批重點延伸調查企業名單，并得到了大量從被審單位反饋的信息。

　　2.封存資料，保全審計證據。審計組進駐該行時就封存了該行與核呆有關的信貸檔案和核呆檔案。并檢查了相關電腦內的電子資料。通過封存資料避免了相關物證的轉移，有效地保全了審計證據。

　　3.清查文件柜或辦公室。造假就會留有痕跡，清查可疑辦公室以及可疑人員的文件柜，常常會出奇制勝。審計組在清查該行風險處的一個辦公室時，從中發現了他們當時作假的工作底稿和偽造的幾百份法律文書，從而取得最直接的審計證據。

　　4.適時召開座談會。為了弄清該行長期大規模核呆造假的前因后果，審計組曾在不同階段分別在銀行、法院將相關人員組織到一起，召開座談會，了解事情的來龍去脈，澄清歷史的本來面目。

　　5.有針對性地進行問卷調查。把相關信貸員組織起來進行問卷調查。了解其當時所管的并已核呆企業的基本狀況。通過問卷調查，發現有一些經營正常并有資產的企業，貸款被核銷，而管戶的信貸員自已卻不知道。

　　（二）審計方法

　　1.銀行內部調查。一是將核呆檔案與信貸檔案對照檢查發現問題。在某銀行審計時，通過檢查信貸檔案中的原始信貸合同與申報核呆時用的信貸合同，發現該行在申報核呆時篡改了原始檔案。主要手法是在申報核呆時將原檔案中的抵押合同抽出，經過技術處理將擔保書的內容變為空白，由此將抵押或擔保貸款變成了信用貸款，以便作假核銷。通過對照檢查，還發現該行將喪失訴訟時效的貸款合同變更為有訴訟時效的合同，與法院聯手作假核銷。二是掐住核呆企業還款還物這一源頭，通過審查抵貸協議，抵貸物臺帳，查閱相關票據及銀行對帳單等追查資金去向，從中發現借呆帳核銷謀取私利的違法行為。如在某行審計時，發現該行從已核呆企業收回價值20萬元的金銀珠寶，帳外存在建行保管箱內；收回現金9 350元留做“小金庫”；查出該行將545萬元核呆企業歸還的抵債物隱匿帳外；有241萬元“小金庫”資金分別保存在7張私人存折中，部分資金被個別員工提走，個別員工將核呆企業抵貸房產私自拍賣，拍賣所得去向不明等問題。

　　2.核呆企業調查。深入核呆企業實地調查，了解企業實際情況。重點檢查四類資料，一是能證明企業經營活動的資料，如會計帳、會計報表，生產統計報表，購銷合同、租賃合同等。二是能證明企業資產權屬的資料，如股權證、土地證、房照。三是涉及企業改制的資料，如市政府會議紀要、公司章程。四是企業與銀行簽訂的各類協議，如抵貸協議、還款計劃、債務重組協議。此外應到企業的主管部門，查閱會議紀要、改制文件等，了解企業的經營狀況及企業歷史沿革。如，審計組到某化學制藥廠通過檢查上述資料發現，該廠欠銀行貸款本息786.62萬元于2003年核銷。而該廠于1998年改制時，企業的設備、廠房和人員部分轉移到新成立的某藥業集團公司繼續經營，老廠雖每年正常年檢，但已成為空殼，承擔著該商業銀行貸款本息786.62萬元，屬于借改制逃廢銀行債務。改制后的藥業集團公司正常生產經營，老廠持有新成立的企業48萬元的股權，老廠廠長以董事身份參與該藥業集團公司的經營決策。該廠正常年檢，有資產并借改制逃廢債務，完全不具備核呆條件。

　　經對該行已核銷的175戶核呆企業調查情況統計，發現在該行申報核銷時，有6戶企業有經營、33戶有資產、5戶企業已經以物抵貸但銀行卻將其貸款全額核銷。有2戶屬于改制逃廢債務，共計46戶企業貸款本息合計14 215萬元，完全不具備核呆條件，占該行已核銷企業戶數的26%，核呆金額的65%.

　　3.法院調查。到法院調閱立案登記簿和相關卷宗，與銀行核呆所用法律文書的案號及內容核對，判斷銀行核呆前是否真正進行了訴訟。如，在某銀行審計時，審計人員將銀行核呆檔案中的法律文書，與法院立案簿同案號記錄及同案號卷宗相核對，發現兩者案號相同，但原告、被告、訴訟內容和標的均是風馬牛不相及，從而證實該行核呆用的是假的法律文書。后來深入調查發現該行與當地法院串通，法院既不通知被告，也不開庭，更不對被告履行執行程序，而是直接向該行提供批量假案號，由該行風險處起草本應由法院辦理的法律文書，再由其打字員打印完畢后，由該處工作人員送到法院蓋章。經統計該行與當地法院共編造假案號349個，涉及貸款企業285戶，金額53 253萬元，該行的總行已批復其中175戶企業核銷2.17億元。

　　4.工商局調查。到工商局通過查閱企業注冊檔案，調閱核呆企業年檢材料和相關工商行政處罰書，可確認核呆企業真實的工商注冊情況。經調查發現該行已核銷的175戶核呆企業中有38戶企業通過2003年年檢，而在申報核呆材料中當地工商局則出具了這些企業注銷或吊銷了營業執照的假證明。

　　四、應用計算機技術提高審計效率

　　銀行核呆企業眾多，各類資料龐雜，而紙性資料又無法共享，審計人員分頭進行的內查外調工作受到限制，審計人員采用計算機技術，在審計現場建立一個包羅萬象的審計數據庫，使這一矛盾充分化解，并大大提高了審計效率。

　　（一）建立核呆數據庫

　　數據庫包括

    1.銀行核呆上報批復情況表，主要字段為核呆編號、核呆企業名稱、企業性質、本金、利息、報核年度、核呆請示文件號、批復年度、核呆批復文件號

    2.外圍單位調查情況表，主要字段為核呆編號、核呆企業名稱、工商年檢結果、起訴日期、法院判決書號、執行日期、法院裁定書號

    3.核呆企業資產及經營狀況表，主要字段為核呆編號、核呆企業名稱、報核年度、流動資產、固定資產、其他資產、負債、所有者權益、銷售收入、產量。

　　（二）數據庫數據的錄入

　　1.把銀行原有的有關核呆的數據表（主要為Excel格式）加工處理后導入數據庫。

    2.根據該行請示與批復文件及核呆檔案中的相關資料對數據進行修訂補充。

　　3.將審計人員外部調查結果隨時手工錄入，完成數據庫數據的錄入。

　　數據庫數據的錄入過程是對現有核呆資料的整理過程，是審計人員調查結果的匯集過程，數據庫保證了信息的齊全準確。

　　（三）應用核呆數據庫

　　1.為審計人員內查外調提供其所需的各類表格。上述三張基本數據表，以“核呆編號”為關建段進行關聯，可根據審計人員內查外調的各種需要生成各類新表。

　　2.選取重點核呆單位

    A、選取貸款金額大的企業，將記錄按金額大小排序，截取所需的前幾十名。

　　B、選取貸款時間短的企業，篩選貸款時間小于某一值的記錄。

　　C、選取已核銷核呆企業，篩選“批復文件號”非空的記錄。

　　D、選取國有企業，篩選企業性質為國有的記錄。

　　3.多角度匯總分析。這一數據庫匯集了從銀行、企業、法院、工商各路取得的審計信息，囊括了審計的全部成果。非常便于審計后期應用各種計算機技術進行檢索匯總分析。

　　五、剖析問題，提出建議，提升審計成果

　　為提升審計成果，審計組在查出問題的同時，注意分析問題，挖掘各類問題產生的根源，揭示金融管理體制方面的薄弱環節，并提出宏觀管理方面的建議。

　　審計認為：該行核呆造假的動機有三；管理混亂，虧損嚴重，面臨被撤并的窘境是該行以身試法，鋌而走險的直接原因。漠視法律，我行我素的思想意識是導致該行這起造假案得呈的重要原因。監管乏力，用人不當是造成該行這起造假案愈演愈烈的根本原因。

　　對此，審計組建議：一是目前商業銀行核呆主要依據2001年財政部印發關于《金融企業呆帳準備提取及呆帳核銷管理辦法》文件，而對核銷工作如何監督，國家尚沒有一套比較完整的監督管理辦法，應盡早出臺。二是國家及各商業銀行制定的呆帳核銷管理辦法中都有沒有追償的貸款不能核呆的要求。但是，何謂“追償”沒有標準，缺乏認定依據，應明確“追償”的具體要求及統一“追償”的文書。三是審計查出的這起貸款核銷舞弊案不僅暴露出金融企業監督管理上的問題，也暴露出當地法院、工商執法工作中存在的管理隨意性問題。有關部門應嚴肅查處，以儆效尤。