1　內部審計的定義及人員的基本質量特征

　　隨著社會經濟的發展，生產和經營規模的擴大，內部稽查的需要增多，世界各個國家或地區的內部審計多式多樣的發展起來，與民間審計和政府審計鼎足而立，成為社會經濟中審計活動的一個重要組成部分。

　　1 1　內部審計的定義

　　中國審計署1995年發布的《關于內部審計的規定》中表述了內部審計的定義性質，其中包括“內部審計機構在本單位領導領導下”和“獨立行使內部審計監督權，對本單位領導人負責并報告工作”。國際內部審計師協會在其頒布的《關于內部審計責任的聲明》中指出：“內部審計是一種獨立的客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織價值和改善組織經營。”除此之外，英國內部審計師協會、法國審計師協會等關于內部審計的定義都大相徑庭。

　　1 2　內部審計人員的基本質量特征

　　由世界各個權威機構對內部審計的定義，不難看出，內部審計的功能主要是咨詢、協助和建議，是否接受建議關鍵是要看管理人員，它只是一種中介責任而不是最終責任。為了有效地達到審計目的，內部審計人員應具有的基本質量特征為：①精神上完全的獨立性。②保持審計結果的客觀性。

　　2　內部審計人員的獨立性與客觀性的涵義及聯系

　　2 1　兩者的涵義

　　《國際內部審計標準》規定：“內部審計的獨立性，即內部審計人員需獨立于他們所需要審計的活動，以便不受約束、客觀地開展工作。”明確說明了獨立性的涵義。它是一種組織上地位的獨立性，內審人員應得到經理和董事會的支持和配合，以充分保證審計職責的履行。它包括相對于被審計的人和事的獨立。

　　客觀性是指內部審計人員對有關事件的判斷、調查應以客觀事實為依據，不為主觀思想、單位領導所左右。

　　2 2　兩者的聯系

　　獨立性的保證是客觀性得以貫徹的前提條件。獨立性是一種組織上地位的獨立，內審人員應得到經理和董事會的支持和配合，以充分保證審計職責的履行。有了這樣的組織地位的保障，內審人員才可以客觀地、自由地開展工作，才可能做出真實公正的判斷。

　　客觀公正做出的審計判斷和評價建議，若幫助企業管理者提高了管理績效，那么企業領導將更重視內審的重要性，從而更重視本企業內審人員的獨立性地位，為內審人員今后開展工作做好鋪墊。

　　所以內審人員的獨立性與客觀性是不可分割的兩個質量特征，其中一方的不可保障會影響另一方的實現。

　　3　影響內部審計人員獨立性與客觀開展工作的因素

　　3 1　內部審計人員管理體制機構和人員設置狀況

　　根據《審計署關于內部審計工作的規定》和當前的實際狀況，內部審計人員管理體制是內部審計人員切身利益直接受所在單位控制，對內審人員的人事調派權、工資管理權、獎懲權等由所在單位掌握，即內部審計即在本單位主要領導人（法人）直接領導下對本單位領導負責并報告工作。內審人員為本單位利益服務的依附性，使其執紀法的程度直接受單位領導的影響，工作質量直接受單位領導的制約。在這種管理體制下，內部審計的獨立性也就只能取決于單位領導的認識水平和廉潔自律程度。

　　而且有些內審機構不是單獨設置而是由其他部門領導或合并辦公。甚至有些內部審計人員由會計或物資管理等人員兼任。這種況導致了內部審計機構和人員受各方利益牽制，難以開展獨立的經濟監督活動，嚴重制約了內部審計的獨立性。

　　3 2　法律環境

　　目前我國已頒發了關于國家審計的《審計法》，關于民間審計的《注冊會計師法》，而關于內部審計的只有審計署頒發的《審計署關于內部審計工作的規定》，并未上升到法律的高度，導致內部審計與國家審計、民間審計地位上的差異，使得內部審計機構和人員得不到應有的重視。同時，內部審計沒有具體可操作的部門、行業規章制度，審計人員面對具體問題也無章可循。

　　3 3　內部審計人員素質和內部審計工作質量

　　由于我國內部審計起步較晚，許多工作尚處于摸索和起步階段，一些單位的內審人員專業不精、敬業精神不足、工作人浮于事，審計工作往往局限于查查賬，甚至打打擦邊球，不能很好地發揮和顯示審計職能。針對這種狀況，一些領導自然不愿意賦予內部審計更多的獨立性，群眾也不愿意看到內部審計擁有更多的獨立性。

　　3 4　人際倫理關系的影響

　　人際倫理包括內部審計人員與單位領導、與被審部門相關人員具有近親屬關系或友好關系。如果私人關系超過了審計原則的要求，也會使內部審計的獨立性受損害。由于內部審計法規沒有明確內部人員的法律責任和權限，因而，這種現象比較普遍。

　　4　如何保持我國內部審計人員的獨立性和客觀性

　　由上述影響因素看出來，首先要保障內審人員的獨立性，才使其工作的客觀性態度得到有效實現。針對這些影響因素，筆者關于保障內審人員獨立性和客觀性的措施建議如下：

　　4 1　從客觀環境條件加強內審人員的獨立性

　　4 1 1　合理設置內部審計機構和管理體制。內審機構的設置，直接影響到內部審計工作的獨立性，到樹立審計監督的權威性以及加大審計監督的力度。企業內審機構按其內部隸屬關系劃分四種設置情況：①在董事會領導下，各職能部門之上，其獨立性較；②在總經理領導下，各職能部門之上，有一定的獨立性；③在總會計師（或主管財務的副總經理）領導下，與其他職能部門同級，獨立性較低；④在財務部門設置內審機構，幾乎沒有獨立性。我國應根據具體實際選擇①②種類型，以提升內審機構層次，保障內部審計的獨立性。內部審計應在第一把手領導下工作，對單位中一個具有足夠權力的領導人負責。直接領導內審部門的領導級別越高，就有確保內審部門的工作范圍足夠廣泛的權威，能夠增強獨立性。同時，內審部門經理必須能和董事會直接交流信息，有足夠權力的領導人也使單位能對審計報告作出迅速的反應，根據內部審計部門的建議及時采取適當的改進措施，促進內審建設性作用的發揮。

　　4 1 2　加強內部審計的法律建設。抓緊制訂內部審計的法規和條例，將內部審計制度用法律的形式固定下來，用法律形式明確內審人員的法律責任和權利；制定相應的實施細則和行業、部門內審規章制度；用法律規定內審機構的地位、結構、層次。使內部審計納入法制化軌道，用法律保障內部審計的獨立性。也只有內部審計的法律建設完善了，內部審計協會才能很好地依法開展工作。

　　4 1 3　加強內審人員的業務學習，切實提高內審人員的待遇。內審人員應刻苦學習、苦練內功，不斷提高業務素質和工作能力，努力探索新形勢下內部審計工作的新路子。單位對此應提供時間和經費保障。這樣才能不斷提高審計質量，用優異的工作成績來保障其獨立性。

　　4 2　從主觀上提高自身客觀性工作態度

　　加強了內部審計人員的獨立性，才能把內審人員置于一種使他們可作出客觀的專業判斷的環境，但如何讓內審人員從主觀上保持道德的正直和主動地客觀性地工作呢？

　　當內審人員被派去審計自己曾經或即將負責的工作時，常常出現利益沖突，因為一個人不能客觀地評價自己的工作。內部審計人員與被審計事項的責任人互不友好或過于親密都會妨礙內審人員專業判斷的客觀公正性，造成偏見。有些單位開展較大型的審計項目時，經常需要從相關的業務管理部門抽調人員。如果抽調的審計人員和被審人員之間存在利益沖突或偏見，也會影響到審計的客觀性。

　　內審部門經理需定期向內審人員了解關于潛在的利益沖突或偏見，以做到心中有數。如果利益沖突和偏見的情況已經或可能出現，相關的內審人員必須向內審經理報告，經理此時應另派他人。如果內審人員隱瞞不報，導致審計結論不客觀而使審計工作陷于被動，或由于提供了不實信息而使管理層作出了不當決策給單位造成損失，應追究該審計人員的責任。在條件允許的情況下，內審人員應定期輪換。長期滋長利益沖突和偏見，或審計雙方逐漸發展出私人友誼，或是由于過于熟悉業務而覺單調乏味，導致懈怠和疏忽。這兩種情況都會影響審計人員的客觀性。因此，定期輪換對于保持審計人員精神上的獨立是必要的。內部審計人員不得承擔經營管理責任，不能參與內部控制系統的設計、安裝和執行，而應只承擔與檢查、評價和建議相關的審計責任。在實現經營中，由于專業人員緊缺或時限要求等其他原因，內部控制人員經常會被抽調去完成一些非審計工作任務。這時單位及內審部門應明確該內審人員執行的不是內審職能，而是以一個管理人員的身份參與執行管理工作。以后他們不應審查該項自己曾負責的活動，以免其客觀性受到損害。

　　5　結束語

　　近年來，內部審計在提高單位管理效果、降低經營風險、幫助單位達到目標等方面所起的作用逐漸發揮，日益受到廣泛的重視。為了發揮和加強內審的作用，單位需盡可能保持內部審計的獨立性。但目前許多單位并未理解內審的真正涵義并采取切實可行的措施。本文根據內審的特點，進行了一定的分析，但由于實際工作錯綜復雜，在不同單位不同情況下，內審工作的開展可能以不同的方式表現。

　　[參考文獻]

　　[1]　《審計學》第十六章。高等教育出版社，2000年第一版。

　　[2]　江西審計與財務。試論內部審計的獨立性，2000，（9）。