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國有企業年度會計報表審計的探討
一、我國國有企業年任會計報表審計中存在的問題
1，審計的獨立性有待于進一步加強。由于體制的原因，我國國有企業雖然表面上建立了現代企業制度，但由于股權過分集中，國有股占絕對控股地位（目前國有企業中國有股平均占有67.7％的股份），所以，企業的董事會和經營者大部分由國家委派，有的企業甚至董事長和總經理由一人兼任，從而存在董事會和經理層重疊現象，至于監事會則形同虛設。在這種情況下，審計委托人和被審計入都是國有產權的代理人，往往他們的利益是一致的，從而造成審計的獨立性不強。
2，注冊會計事務所的行為有待規范。自1981年第一家會計事務所（上海會計師事務所）成立至今不過短短的二十年的時間，無論是相關的法律規范，還是從業人員的業務素質，都有待進一步完善和提高；另外，由于國有企業法人治理結構存在缺陷及審計市場的競爭越來越激烈，很容易導致注冊會計師違心迎合經營者的心理和意愿，發表有利于企業經營者的審計意見，有的注冊會計師甚至幫助企業做假帳，極大地損害了注冊會計師的整體形象。同時，也大大降低了注冊會計師審計的權威性。
3，國有企業委托注冊會計師審計缺乏內在動機。一般來說，企業委托注冊會計師審計的動機，從委托人角度來看，是希望通過審計，了解企業經營者披露的經營成果是否真實，從而對經理層產生監督作用；從經理層的角度來看，是希望通過審計，以便注冊會計師發現企業在經營、會計、財務等方面存在的管理問題，并給企業提出解決問題的建議。但從實際情況來看，這些目標都難以達到。原因在于，一方面目前國有企業中存在審計委托人和被審計人合二為一的現象，而企業的真正所有者缺位，所以國有企業的審計委托人監督經營者的動機并不強烈，有的甚至根本不存在；另一方面，目前我國注冊會計師事務所規模偏小，人員素質參差不齊，審計的對象也僅僅是企業的年度會計報表，所以，很難給企業找出管理方面存在的問題并提出改進意見。因此，企業委托注冊會計師審計只是為了滿足有關方面的硬性規定，企業本身缺乏委托注冊會計師審計的內在動機。
4，在實際工作中，存在多頭審計和重復監督的問題。一般來說，國有企業年度會計報表主要報送國有資產管理局。財政部門、稅務部門、工商部門、計委等政府部門，以滿足這些政府部門各自的需要。而有些政府部門（如財政、稅務、審計等）常常在注冊會計師已出具審計報告的情況下，仍然可能直接對國有企業進行檢查監督。此外，有些國有企業的日常工作過程中有財政專管員進行審計的實際作用不大。這種多頭審計和重復監督使審計關系復雜化，也在一定程度上降低了注冊會計師審計的權威性。
5，主管財政機關對注冊會計師審計的抽查比例偏低。根據《國有企業年度會計報表注冊會計師審計暫行規定》第二十三條規定，對已經注冊會計師審計的會計報表，企業主管部門應建立抽查制度，抽查比例不得低于10％。在實際工作中，抽查比例一般在10％-15％之間。然而，存在問題的審計工作遠遠超過這一比例，這也使得注冊會計師和企業經營者在審計過程中共謀做假被查出的風險大大降低。
6，國有企業年報審計具有一定的特殊性，但目前注冊會計師只能根據財政部發布的會計報表格式，依照獨立審計準則及其他執業規范，對國有企業進行審計。國有企業的特殊性一方面表現在其歷史遺留問題較多，不良資產長期掛帳，常有隱含的潛在損失等，另一方面表現在國有企業年報審計的重點、程序、報告與一般企業年報審計有所不同。
二、針對以上問題可以采取的措施
1，改變委托方式。針對目前國有企業法人治理結構存在的問題，“內部人控制”現象較普遍的現狀，應該改變由企業作為審計委托人的做法，可以讓有權代表國有產權的有關機構（如國有資產管理部門、國有資產經營公司等）來行使審計委托權。只有這樣才能解決審計委托人和被審計人合二為一的問題，只有這樣才能保證審計工作的獨立性。
2.改變審計費用的支付方式。對正常的審計費用，采取企業上交審計委托人，然后由審計委托人支付給審計人的辦法。這種支付方式有以下好處：避免審計人和被審計人之間直接的利益關系，使注冊會計師能秉公辦事，減少審計入與被審計人之間的幕后交易；從根本上解決審計收費難的問題。到于抽查的審計費用依然依照“誰委托，誰付費”的原則，委托費由主管理財政部門負擔。
3，加強注冊會計師事務所審計資格
的認定工作，并對其進行嚴格的監管。鑒于目前我國大部分注冊會計師事務所規模偏小的現狀，應鼓勵其合并，增強注冊計師事務所的審計實力。注冊會計師務所應具備為企業提供管理建議書和詢服務的能力。
4，制定一些針對國有企業特點的年會計報表注冊會計師審計具體準則，便注冊會計師在國有企業審計中參照行。在對國有企業的審計過程中應特主意企業是否違反《會計法》和有關財方面的法律法規，是否存在私設帳簿人為調節利潤的行為。
5，應該采取措施防止多頭審計和重監督的問題，提高注冊會計師審計的成性，同時減少企業的負擔。
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