內部審計的職能是由內部審計自身的條件和所處的外部環境所決定的，它是適應經濟環境的需要而產生，又伴隨著經濟、科學技術、文化及經濟體制等環境變化而發展的，其職能作用的變化也以各種環境因素的變化為轉移。在內部審計發展的三個階段上，內部審計具有不同的職能。現代內部審計產生的初期，由于生產規模的擴大，企業經營層次的增多，企業管理當局更加關心分支機構編寫的財務報表的真實性和企業財務收支的合規性，希望對內部所屬各級組織的財務收支活動實行有效的監督，內部審計主要是進行查錯揭弊的合理性財務審計。此時，它強調委托人必須對受托人的財務經濟活動進行有效地監督，以促使受托人全面有效的履行受托經濟責任，保證單位部門的各項經濟活動在符合國家的法律、法規以及內部政策、制度的正常軌道上運行。由于內部審計是單位內部的一種經濟監督活動，那么，此時內部審計的職能以監督為主。

　　（一）經濟監督職能是內部審計最基本的職能

　　經濟監督職能是指以財經法規和制度規定為評價依據，對被審對象的財務收支和其他經濟活動進行檢查和評價，以便衡量和確定其會計資料和其他資料是否正確、真實，其所反映的財務收支和其他經濟活動是否合法、合規、合理、有效，檢查被審對象是否履行其經濟責任，有無違法違紀、損失浪費等行為，追究或解除其所負經濟責任，從而督促被審單位糾錯防弊，遵守財經紀律，改進經營管理，提高經濟效益。

　　現代企業由于經營規模的擴大，經營業務的日趨復雜，經營方式的多樣化，管理層次的多級化及生產經營地點的分散化，使各管理當局面對縱橫交錯的生產經營系統，不可能事必躬親地直接控制各生產經營環節及有關的經濟活動，這就客觀上需要有健全的審計監督機制，監督企業所屬各經濟責任承擔者按既定的目標、方針、政策、制度、計劃、預算等的要求認真履行其承擔的經濟責任，并揭露違法違紀、營私舞弊、貪污盜竊、損失浪費以及經營管理中的弊端，達到加強企業控制、嚴肅企業制度、加強企業管理的目的。內部審計的這種監督職能是內部管理科學的需要，來自企業內部的壓力。

　　從1983年建立內部審計以來，我國一直強調內部審計的監督是雙向監督，內部審計既站在國家的立場上，對企業保證國家財產保值增值進行監督，又要站在企業的立場上，對企業其它各職能部門及下屬各單位的財務收支及經濟活動進行監督。此時我國企業依附于政府的計劃經濟條件，內部審計所起的作用只不過是高層次的國家審計監督在企業中的延伸而已，內部審計對國家的這種依附不僅影響了內部審計的獨立運行，而且也限制了內部審計職能作用的發揮。隨著市場經濟的完善和現代企業制度的確立，政府的職能己發生根本的轉變，從以行政命令的形式干預企業的經營轉變為通過宏觀調控促使社會主義市場經濟的健康發展。既然政府已將自主經營的權力還給了企業，那么，也就不應該再要求企業的內部審計機構代表國家對企業的生產經營進行監督，過去強加給內部審計的雙重身份，嚴重妨礙了內部審計的健康運行和發展。

　　事實證明，要求內部審計站在國家的立場上監督企業，內部審計作為加強國家對企業審計監督的補充手段來看待是對內部審計監督職能的不適當定位，不符合內部審計的特點。因為隨著企業經營自主權的擴大，市場經濟的建立和完善，一個企業要設置哪些機構，配備什么樣的人員，應該服從于企業經營管理的需要和戰略目標的要求，而不應該是外部的強制要求。企業在市場經濟這個新環境下平等競爭、自我發展、自我完善，若不注重加強企業內部管理和健全內部監督制度，企業的經濟效益就難以提高。因此，必須拋棄把企業內部審計當作國家審計的延伸和在企業里的代言人的觀念，樹立內部審計獨立自主的觀念，按現代企業制度改革的要求，建立起對所有權、經營權約束和服務的內部監督機制。這些年來，在為數不少的企業，內部審計遲遲未有建立，或者建立后也未得到主要領導的重視。未能充分發揮其作用，恐怕與此有關。隨著現代企業制度的建立和完善，審計監督體系的健全，特別是社會審計力量的增強，內部審計代表國家監督企業的職能將逐步由社會審計來代替，即社會審計人員作為獨立的第三者對企業經營業務的合法性、對企業出具財務報表的真實公允性予以鑒證。所以目前我國內部審計的經濟監督職能，主要是站在企業立場上，為企業有效經營、健康發展服務。

　　（二）經濟評價職能在內部審計中已顯得越來越重要

　　隨著市場競爭的日益激烈，加強內部控制、改善經營管理、提高經濟效益成為企業求生存、求發展的必由之路，其中一項基本工作就是內部審計人員要對經營活動的經濟性、有效性進行綜合客觀評價，于是內部審計的評價職能逐漸變得突出起來。經濟評價職能實際上是由經濟監督職能派生出來的另一種職能，現代企業的內部審計，評價職能已顯得越來越重要，內部審計要在履行監督職能的基礎上以履行評價職能為主。經濟評價就是通過審核檢查，評定被審單位的計劃、預算。決策、方案是否先進可行，經濟活動是否按照既定的決策和目標進行，經濟效益的高低優劣，以及內部控制制度是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議，以促進企業改善經營管理，提高經濟效益。

　　西方國家的內部審計是基于經營管理的需要而發展的，在西方企業中，特別是一些大型的企業、跨國公司，都自覺自愿地設置了內部審計，并對其工作條件、人員素質予以高度重視。西方人認為，內部審計是“組織內部審核經營業務的獨立評價活動，它是一種管理控制，其作用是衡量評價其他控制的有效性”。大型企業離開了內部審計，最高行政領導人對所制定的內部控制制度的執行情況，對企業既定方針、計劃、程序的執行程度就難以知曉，就成了聾子和瞎子。內部審計協會（ILA）在其發布的《內部審計責任書》中也認為：“內部審計是在組織內檢查各種業務活動以向管理部門提供服務的獨立評價活動，是一種通過計量和評價其它控制的有效性來發揮作用的控制”。

　　在我國，當前內部審計的觸角隨著管理的深化，已經深入到生產經營的全過程。它與生產經營形成的各個環節的各項專業管理的協調日益緊密。同時，以內部審計的評價與這些部門的管理手段和措施日益兼容并存，不少控制難點的突破往往是雙方管理技術共同借鑒和彌補的結晶。內部審計圍繞生產經營專業管理工作，實施跟蹤審計，對全方位的生產經營活動的治理力度更大。

　　（三）經濟鑒證的職能是內部審計不具有的

　　所謂經濟鑒證，是指通過審查項目建設和管理的實際情況，確定相關數據資料或信息是否符合實際，并在認真鑒定的基礎上作出書面證明。在實際工作中，需要在內部審計中予以鑒證的資料很多，主要有：進度報告、質量報告、成本報告、預算批單、會計記錄、財務報表、物資領用記錄和報表等。審計的鑒證職能依賴于審計工作的權威性和公正性。這種權威性和公正性來自于兩個方面：其一，審計部門擁有國家或企業授予的足夠權力；其二，參與審計的人員在所審查的業務范圍內是業務上的專家。這兩者缺一不可。但是，在目前情況下我國企業基本上不能同時符合上述條件。這就需要社會審計以第三者的身份從外圍支援我們的工作。因為獨立的第三者，既與審計事項的委托人沒有利害關系，也與被審事項的當事人沒有利害關系，這樣的鑒證工作才具有客觀公正性，鑒證結果才能使人信賴。而內部審計機構從企業這個主體來講，并非第三者，它作出的鑒定最多只能是一種“自我鑒定”，其客觀公正性是極其有限的，對外是難以讓人信服的。這也就是為什么社會審計得以全面、快速發展的原因了。

　　有觀點認為，內部審計對企業所屬各級組織進行審核，作出審計結論，是一種鑒定，只不過內部審計的鑒證職能對外無效，但對董事會下屬的各級組織仍是有效的，因而內部審計有經濟鑒證職能。對這種觀點，本人不同意，理由有三個：

　　1.內部審計中，審計執行人（內部審計人員）和審計委托人（董事會）不是毫無利害關系，而是上下級關系，領導和被領導的關系，聘用與被聘用的關系。

　　2.內部審計中，內部審計人員與被審計部門也不是毫無利害關系，某些因素的存在會影響內部審計人員工作的獨立性。

　　3.內部審計人員接受領導授權，對本企業所屬職能部門、分支機構完成承包目標或履行其他經濟責任的情況進行審查，作出結論，以作為領導兌現獎懲或評價干部的依據，恰恰說明了內部審計的監督和評價職能。

　　（四）管理職能是內部審計所不具有的

　　現代企業制度下，由于強化科學的管理，內部審計越來越重要，已成為現代企業管理的重要手段，成為內部控制系統的重要內容，據此，不少人將管理歸于內部審計的職能。

　　筆者認為，將管理職能歸結于內部審計的職能之一是有失偏頗的，理由如下：

　　l.內部審計的獨立性的職能要求內部審計機構不能承擔任何具體的管理責任，也就是說內部審計不同于管理控制。理論界認為：“管理控制的各個方面是將結果同標準計劃作比較來解釋出現的差異，并且采取糾正措施”。內部審計工作只是協助管理部門來比較和解釋差異，而采取糾正措施則是管理部門要做的事。正如《內部審計實務標準》中所提到的“管理層的職責是對重大的審計發現和建議所應采取的適當改進措施做出決定。高級管理層可能決定，考慮到成本費用和其它原因，他們將不采取報告中指出的整改措施，并承擔由此引起的風險。”因此內部審計并不能參與到實質性的控制中去，只是對實施的過程或將要實施的措施提供評價性或建議性的服務，是對管理過程的檢查和評價。內部審計的職責之一是接受委托對本企業其他職能部門履行經濟責任的情況進行監督，對企業整個管理系統的有效性、科學性進行評價，因而，要求內部審計相對于其他職能部門來說是獨立的，只有這樣，審計工作的質量才有保證，審計人員發表的意見、結論、建議的公正性才不會受到影響。要做到這一點，內部審計機構就不能是企業管理職能的具體履行者。否則，內部審計機構將不可避免地受到管理部門的制約，它的獨立性將被嚴重削弱，也就無法以應有的獨立身份去履行其監督職能，那么內部審計結論的客觀公正性和權威性，也將受到懷疑，不利于內部審計工作的開展。

　　2.內部審計為管理服務，并不意味著內部審計人員參加日常的經營管理。內部控制制度是企業的管理活動，貫穿于各項管理職能之中。日常的控制體現在各項業務處理程序上，由管理部門設計、具體管理人員執行，比如對經濟活動的稽核、驗收、復算、核對等等。內部審計人員不是某一業務崗位的管理人員，即未被授權從事某項業務管理活動。因此，不應參與業務控制程序的日常工作，應回避參與日常業務控制程序的實施，即使有時管理部門分配內部審計人員從事一些非審計工作，應當明確，他們不是在發揮內部審計的作用。同時內部審計也無權替代管理部門的權力和職責，也無權控制和指導具體的業務管理工作，對日常業務控制不負有責任。內部審計人員的責任就是就內部控制制度的運行情況向領導提供信息。而履行管理職能，則是指實際加入管理的運作過程，實施具體的管理行為，實施人員必然參與了管理，留下了管理的痕跡，發生了管理的效果。而內部審計部門所執行的是一種綜合的監督、控制，它對管理的控制予以再控制，對管理的監督予以再監督。

　　3.內部審計能否促使企業加強管理，還取決于審計的質量和領導的重視程度。內部審計是通過對內部控制制度，對企業的各項管理進行客觀評價，提出改進的意見和建議來發揮其加強管理的作用的。內部審計能不能達到加強管理這一目標，一方面取決于內部審計的質量，即內部審計人員能不能提出切實可行的意見和建議，值得企業領導給予充分的重視。另一方面，也取決于企業的最高管理部門能否接受和采納內部審計的建議。如果內部審計的有益建議被采納，并促使企業管理邁上新的臺階，內部審計就為加強企業管理做出了貢獻，相反，內部審計人員未提出有益的建議或這些建議未被采納，則內部審計就沒有起到加強企業管理的作用。

　　（五）服務、咨詢、支持都不是內部審計的職能

　　服務只是內部審計設置的目的之一———服務于企業的經營管理，而咨詢，又是服務的一種形式，因此，不能將兩者上升為內部審計的職能。至于支持，支持只是通過實施審計，提出改進項目組織、提高工作效率、改善管理方法的途徑，幫助項目組織者在合乎法規的前提下更合理地利用現有資源，順利實現企業的目標。可見它們就更不能成為內部審計的職能了。

　　綜上所述，本人認為，現代企業制度下，內部審計具有監督和評價這兩種職能。除此之外，現代內部審計還有諸如鑒證、管理。服務、咨詢以及支持等項職能的提法，從目前看還處在探索與研究階段，只屬于上述基本職能的延伸，但相信在不久的將來，通過內部審計的不斷完善和發展，將會以更多的新興職能在經濟活動中扮演越來越重要的角色。